Что нужно сделать чтобы принять к учету основное средство с амортизационной премией
Амортизационная премия в бухгалтерском и налоговом учете
Амортизация ОС 2020-2021 в БУ и НУ: сходства и различия
В учетах обоих видов (и БУ, и НУ) стоимость ОС переносится на затраты посредством начисления амортизации. Способы этого начисления и порядок их применения устанавливают:
Совпадения в отношении начисления амортизации между БУ и НУ имеют место в следующих моментах:
По всем остальным позициям либо существуют, либо допускаются расхождения:
Подробнее о сопоставлении правил амортизации, действующих в БУ и НУ, читайте в материале «Правила начисления амортизации внеоборотных активов».
Вот эта возможность списать в НУ единовременно часть стоимости в затраты и получила неофициальное название амортизационной премии. В БУ такой возможности нет.
Эту премию отличают такие характеристики (п. 9 ст. 258 НК РФ):
Устанавливаем амортизационную премию в налоговом учете
Использование такой премии, как амортизационная, не обязательно для плательщика налога от прибыли. Поэтому решение о ее применении надо внести в учетную политику по НУ (письмо Минфина России от 23.09.2008 № 03-03-06/1/539). Но одного такого решения будет недостаточно, поскольку необходимо также установить ряд параметров, существенных для начисления премии (письмо Минфина России от 06.05.2009 № 03-03-06/2/94). В число этих параметров входят:
Если начисление амортизационной премии учетной политикой не предусмотрено или не установлены параметры, влияющие на порядок ее начисления, то применение премии может быть сочтено налоговым органом необоснованным.
На основе каких документов и в составе каких разделов разрабатывают учетную политику, читайте в статье «Составляем положение об учетной политике в организации».
Отражаем применение премии в программе 1С
В программе 1С параметры, необходимые для начисления премии, отражают непосредственно в момент принятия ОС на учет. Делается это в документе «Принятие к учету ОС» с использованием закладки «Налоговый учет».
Отражению здесь для премии в сравнении с обычно указываемыми в части амортизации данными подлежат:
Сумма начисленной премии войдет в объем косвенных расходов того отчетного периода, в котором начато начисление амортизации или изменена стоимость ОС после реконструкции (п. 9 ст. 258 и п. 3 ст. 272 НК РФ).
Была применена премия: как рассчитать и как списать ее сумму
Величина премии определяется просто: как доля от стоимости вводимого в эксплуатацию ОС или как доля затрат на реконструкцию (или иные подобные процессы). Начисляют ее в месяце:
Одновременно с начислением амортизационной премии в том же месяце производят начисление обычной плановой амортизации по установленному для нее учетной политикой способу и алгоритму, исчисляя ее от стоимости ОС, уменьшенной на величину премии.
О том, по каким правилам будет происходить списание стоимости тех же ОС в БУ, читайте в материале «Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете».
Таким образом, в БУ и НУ при использовании амортизационной премии возникают временные разницы в сумме начисляемой амортизации, обусловленные:
За счет амортизационной премии общая сумма амортизации, определенная в НУ за месяц начала списания стоимости ОС, окажется больше аналогичной суммы, рассчитанной в БУ, т. е. возникнет отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое в БУ отразится проводкой (пп. 12, 15 ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н):
ВНИМАНИЕ! С 2020 года ПБУ 18/02 применяется в новой редакции. О порядке применения новых правил читайте здесь.
В последующих месяцах эта разница будет нивелироваться за счет учета в расходах разных сумм амортизации, начисленных в БУ и НУ. Соответственно, будет происходить уменьшение учтенной в первом месяце суммы ОНО:
Проверьте правильно ли вы рассчитали амортизационную премию и учли ее в БУ и НУ, с учетом новаций в ПБУ 18/02, с помощью советов от экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный бесплатный доступ к К+ и переходите к расчетному примеру.
Восстановление премии при продаже ОС: проводки
Восстановление премии, связанное с фактом продажи ОС до истечения 5 лет с ввода его в эксплуатацию лицу, определенному как взаимозависимое, требует отражения ее полной величины в составе внереализационных доходов для целей НУ в периоде, в котором произведена продажа (п. 9 ст. 258 НК РФ). То обстоятельство, что на момент продажи налоговая стоимость ОС может быть уже полностью перенесена на затраты, значения иметь не будет.
Одновременно на сумму восстанавливаемой премии потребуется увеличить остаточную стоимость ОС, участвующую в формировании финрезультата от продажи (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Таким образом, при продаже ОС на условиях, обязывающих восстановить премию, результат от его реализации в НУ будет определяться не по обычной для такой ситуации формуле (как разница между доходом от продажи и остаточной стоимостью ОС), а суммированием дохода от продажи с величиной восстановленной премии и последующим уменьшением этой суммы на остаточную стоимость ОС, увеличенную на величину восстановленной премии.
Если финрезультат от продажи, рассчитанный по такой формуле, окажется отрицательным, (т. е. будет получен убыток), его придется учитывать в обычном для такого результата порядке: списывая равными частями в течение остающегося срока полезного использования (п. 3 ст. 268 НК РФ).
В БУ не возникнет ни подобного дополнительного дохода, ни увеличения остаточной стоимости ОС. Поэтому снова в БУ возникнут разницы. На этот раз постоянные, которые отразятся проводками противоположной направленности по одним и тем же счетам на одну и ту же сумму:
Дт 99 Кт 68 — по доходу, равному сумме восстановленной премии;
Дт 68 Кт 99 — по сумме увеличения остаточной стоимости ОС.
Чтобы восстановление премии отразилось в программе 1С, при внесении данных в документ «Передача ОС» в нем на закладке «Дополнительно» надо сделать отметку о необходимости восстановления премии.
Отдельные ситуации, возникающие по амортизационной премии
Вопросы в отношении амортизационной премии могут возникать в таких, например, случаях:
О нюансах применения амортизационной перемии в строительстве подробно рассказывают эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и бесплатно изучите материал.
См. также:
Итоги
Правила начисления амортизации ОС в БУ и НУ таковы, что могут приводить к различиям в результатах этого процесса. Одним из моментов, обусловливающих эти различия, является возможность применения в НУ единовременного списания части стоимости ОС (амортизационной премии), отсутствующая в БУ. НК РФ устанавливает ряд обязательных для использования амортизационной премии правил, позволяя налогоплательщику детализировать часть их самостоятельно. Использование в НУ премии приводит к разницам между БУ и НУ. При определенных условиях сумма премии подлежит восстановлению.
Амортизационная премия при приобретении основных средств в 1С: Бухгалтерии 8 ред. 3.0
Такая возможность утверждена п. 9 ст. 258 НК РФ. Для капитальных вложений, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам, разрешённым размером принятия их стоимости к расходам является 30 процентов, а для всех остальных амортизационных групп – в размере не более 10 процентов.
Следует отметить, что возможность применения амортизационной премии не закреплена ни в ФЗ «О бухгалтерском учёте», ни в ПБУ. Соответственно после отражения амортизационной премии в налоговом учёте возникнет временная разница, а в её следствие и отложенное налоговое обязательство.
После ввода в эксплуатацию основного средства с применением амортизационной премии, его первоначальная стоимость будет уменьшена на соответствующую сумму отнесенной по нему в расходы амортизационной премии. Получается, что в дальнейшем расчёт амортизации будет производиться исходя из оставшейся части первоначальной стоимости.
Рассмотрим отражение амортизационной премии в программном продукте 1С: Бухгалтерия 8 ред. 3.0.
Начнём с приобретения объекта капитальных вложений. Для этого перейдём в раздел «ОС и НМА» и выберем пункт «Поступление оборудования».
При помощи кнопки «Создать» введём новый документ и заполним основные реквизиты из товарной накладной поставщика: дата, номер, данные договора поставки.
Добавим новую строку в табличную часть документа и введём покупаемое оборудование в справочник «Номенклатура» с видом номенклатуры «Оборудование (объекты основных средств)». Данный вид номенклатуры обеспечивает корректное указание счёта учёта. Затем укажем количество и сумму приобретаемого имущества и проведём документ. При необходимости введём счёт-фактуру в подвале документа.
Проведённый документ сформирует проводки по дебету счёта 08.04.1 и кредиту счета 60 на сумму без НДС, и дебету счета 19 кредиту счета 60 на сумму НДС.
Если вы включаете НДС в стоимость покупок в связи с применением иной системы налогообложения, чем ОСНО, то проводка по выделению НДС будет отсутствовать.
После приёмки оборудования необходимо ввести его в эксплуатацию, тем самым перенести его на 01 счёт. На разделе «ОС и НМА» выберите пункт «Принятие к учёту ОС».
Укажите за каким подразделением и сотрудником в дальнейшем будет закреплено данное основное средство.
На вкладке «Основное средство» введите новое основное средство, указав код ОКОФ, амортизационную группу и изготовителя.
На вкладке «Бухгалтерский учёт» укажите метод начисления амортизации, срок полезного использования и способ отражения расходов по амортизации.
На вкладке «Налоговый учёт» необходимо так же указать срок полезного использования оборудования, а также указать специальный коэффициент. Если по данному оборудованию не требуется ускоренное начисление амортизации, то коэффициент признаётся равным единице.
На вкладке «Амортизационная премия» требуется ввести процент стоимости, включаемой в расходы, а также счёт учёта затрат и подразделение на которых это будет отражаться.
При проведении документа сформируются проводки по балансовым счетам: дебет 01.01 кредит 08.04.1, а также по дебету забалансового счёта КВ на сумму амортизационной премии. Проводка по счёту КВ является технической и будет закрыта кредитовым оборотом на ту же сумму, в момент отражения амортизационной премии в расходах. То есть в момент начисления первой амортизации по данному капитальному вложению.
Рассмотрим начисление амортизации, для этого перейдём на раздел «Операции» и выберем пункт «Регламентные операции» или обработку «Закрытие месяца». Введём операцию «Амортизация и износ основных средств».
Напомним, что первая амортизация начисляется лишь в следующем месяце, после ввода оборудования в эксплуатацию. По нашему примеру, принятие к учёту состоялось в марте, соответственно амортизацию будем начислять последним днём апреля. Проанализируем проводки, сформированные регламентной операцией.
В бухгалтерском учёте первоначальная стоимость автомобиля была равна 500000 руб., а срок использования – 60 месяцам. Амортизационные отчисления соответственно равны 500000/60 = 8333,33 руб. в месяц.
А в налоговом учёте первоначальная стоимость основного средства была уменьшена на амортизационную премию, которая составила 150000 руб. Получается, что амортизация рассчитана так: (500000-150000)/60 = 5833,33 руб. ежемесячно.
Разница между 8333,33 руб. и 5833,33 руб., равная 2500 руб., отражена в поле ВР – временная разница.
Как и говорилось ранее, забалансовый счёт КВ закрылся по кредиту на сумму амортизационной премии.
И, наконец, третья проводка – это и есть включение части стоимости основного средства в расходы, что и является амортизационной премией.
Далее необходимо рассмотреть закрытие счёта учёта затрат и формирование отложенного налогового обязательства. Для этого проведём полное закрытие месяца и проанализируем проводки. Здесь вам нужно нажать на проведённые операции (написанные зелёным шрифтом) и выбрать пункт «Показать проводки».
Сначала проверим закрытие затратных счетов. Суммы начисленной амортизации и амортизационной премии будут отражены в управленческих или коммерческих расходах организации, в зависимости от того, какой счёт учёта вы использовали: 26 счет или, например, счет 44.01.
При расчёте налога на прибыль будет сформировано отложенное налоговое обязательство, рассчитанное исходя из разниц бухгалтерского и налогового учётов, умноженных на ставку налога на прибыль.
В нашем примере, сумма амортизационной премии составила 150000 руб., а разница между учётами 2500 руб. Отложенное налоговое обязательство составит (150000 – 2500) * 20% = 29500 руб., и будет отражено проводкой по дебету счёта 68.04.2 и кредиту счёта 77.
Налоговое обязательство по 77 счёту будет ежемесячно уменьшаться на сумму начисленной амортизации по данному основному средству.
Автор статьи: Алина Календжан
Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов
Амортизационная премия – это не сложно
Грешкина А.А., эксперт Школы бухгалтера
Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на курсах повышения квалификации в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».
Понятие амортизационной премии
Амортизационная премия — это льгота для плательщиков налога на прибыль. В чем суть льготы: можно единовременно учесть в составе налоговых расходов часть затрат на приобретение основного средства, а также, затрат, связанных с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением и частичной ликвидацией основных средств. При этом, оставшаяся часть затрат учитывается в расходах в обычном порядке, путем начисления амортизации.
Важно: амортизационная премия начисляется только в налоговом учете. В бухгалтерском учете амортизационная премия не применяется.
Если организация в налоговом учете начисляет амортизационную премию, то в результате между бухгалтерским и налоговым учетом возникает налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое отражается в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18/02. Не учитывать отложенное налоговое обязательство (ОНО) могут только организации, имеющие вправо на ведение бухгалтерского учета в упрощенной форме и не применяющие ПБУ 18/02.
В налоговом учете применение амортизационной премии регулируется п. 9 ст. 258 НК РФ и закрепляется в учетной политике организации (Письмо Минфина РФ от 30.10.2014 № 03-03-06/1/55106).
Применить амортизационную премию можно только при вводе основного средства в эксплуатацию. Если в момент ввода в эксплуатацию организация не воспользовалась своим правом на применение амортизационной премии, то после начала эксплуатации, организация уже не может начислить и учесть в расходах амортизационную премию (Письмо Минфина РФ от 21.04.2015 № 03-03-06/1/22577).
Амортизационная премия не применяется, если:
Определение предельного размера амортизационной премии
Предельный размер амортизационной премии, который организация имеет право единовременно включить в состав налоговых расходов, не может превышать максимально установленный размер (процент), зависящий от амортизационной группы основного средства:
Формула для определения амортизационной премии:
Амортизационная премия = Первоначальная стоимость ОС (расходов на реконструкцию, модернизацию) х Размер амортизационной премии в %
Включение амортизационной премии в расходы
При расчете налога на прибыль, если организация применяет амортизационную премию в отношении расходов на приобретение основных средств, а также, расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, то указанные расходы:
Начисление амортизационной премии для вновь приобретенных основных средств
Начисление амортизационной премии осуществляется в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Начисление ежемесячной амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство введено в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Пример 1
Организация приобрела основное средство 16.01.2017 стоимостью 236 000 рублей (в том числе НДС 36 000 рублей), относимое к 3 амортизационной группе. В учетной политике организации установлено, что по основным средствам, относимым к 3-7 амортизационным группам, применяется амортизационная премия в размере в 30 %. Ввод в эксплуатацию произведен 17.01.2017 года. Срок полезного использования основного средства установлен равным 37 месяцам.
В этом случае, амортизационная премия начисляется и единовременно учитывается в косвенных расходах в феврале 2017 года.
Амортизационная премия = 200 000 рублей x 30% = 60 000 рублей
Сумма ежемесячной амортизации начисляется, также, начиная с февраля 2017 года на протяжении 37 месяцев:
(200 000 рублей — 60 000 рублей): 37 мес. = 3 783,78 рублей
Таким образом, в феврале 2017 года, организация признает в налоговых расходах сумму 63 783,78 рублей (60 000 рублей + 3 783,78 рублей), в остальных 36 месяцах срока полезного использования основного средства, налоговые расходы составят 3 783,78 рублей.
Начисление амортизационной премии для приобретенных основных средств, бывших в эксплуатации
Если организация приобретает основное средство, бывшее в эксплуатации, в отношении которого предыдущий собственник уже применил амортизационную премию, то новый владелец основного средства, также имеет право начислить и учесть в налоговых расходах амортизационную премию. Эта позиция высказана в Письме Минфина РФ от 15.08.2016 № 03-03-06/1/47688.
Пример 2
Организация приобрела основное средство 16.01.2017 стоимостью 236 000 рублей (в том числе НДС 36 000 рублей), относимое к 3 амортизационной группе. В учетной политике организации установлено, что по основным средствам, относимым к 3-7 амортизационным группам, применяется амортизационная премия в размере в 30%. Ввод в эксплуатацию произведен 17.01.2017 года. Срок полезного использования основного средства установлен предыдущим владельцем равным 60 месяцам, из которых оно эксплуатировалось у предыдущего собственника 10 месяцев. Сведения о количестве лет (месяцев) фактической эксплуатации основного средства предыдущим собственником, отражаются в Акте приема-передачи основных средств по форме № ОС-1.
У нового собственника приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, включаются в состав той амортизационной группы, в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ). При этом, срок полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации, может быть определен как установленный предыдущим собственником, уменьшенный на количество месяцев эксплуатации предыдущим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ).
Амортизационная премия = 200 000 рублей x 30% = 60 000 рублей
Сумма ежемесячной амортизации начисляется, начиная с февраля 2017 года, на протяжении 50 месяцев (60 мес. – 10 мес.):
(200 000 рублей — 60 000 рублей): 50 мес. = 2 800 рублей
Таким образом, в феврале 2017 года, организация признает в налоговых расходах сумму 62 800 рублей (60 000 рублей + 2 800 рублей), в остальных 49 месяцах срока полезного использования, налоговые расходы составят 2 800 рублей.
Курсы повышения квалификации для бухгалтеров и главных бухгалтеров на ОСНО и УСН. Учтены все требования профстандарта «Бухгалтер». Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы.
Начисление амортизационной премии при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении основных средств
При осуществлении капитальных вложений, в виде достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и техническом перевооружении в имеющиеся основные средства, амортизационная премия начисляется и признается в налоговых расходах в том месяце, на который приходится дата изменения первоначальной стоимости основного средства, то есть в месяце, когда капитальные вложения полностью завершены. При этом, датой изменения первоначальной стоимости основных средств является дата окончания работ. Документом, подтверждающим дату окончания работ, может служить акт по форме № ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» (Письма Минфина РФ от 28.05.2013 № 03-03-06/1/19228, от 20.08.2014 № 03-03-06/1/41628, от 17.08.2009 № 03-03-05/157).
В случае если имущество модернизируется (реконструируется) несколько раз в течение срока его эксплуатации, амортизационную премию можно применять после каждой модернизации (реконструкции) (Письмо Минфина РФ от 09.08.2011 № 03-03-06/1/462).
Пример 3
Организация приобрела основное средство 16.01.2017 стоимостью 236 000 рублей (в том числе НДС 36 000 рублей), относимое к 3 амортизационной группе. Срок полезного использования основного средства установлен равным 60 месяцам. В учетной политике организации установлено, что к расходам на дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, относимых к 3-7 амортизационным группам, применяется амортизационная премия в размере в 30%.
Ввод в эксплуатацию произведен 17.01.2017 года. Через 6 месяцев после ввода основного средства в эксплуатацию, в июле 2017 года, проведены работы по его модернизации, стоимостью 40 000 рублей (без учета НДС). Срок полезного использования не изменился.
На момент окончания модернизации
Налоговый учет
Амортизационная премия по расходам на модернизацию = 40 000 рублей x 30% = 12 000 рублей
В налоговом учете, согласно п. 2 ст. 257 НК РФ, расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение увеличивают первоначальную стоимость основных средств.
В случае применения амортизационной премии к дополнительным капитальным вложениям, первоначальная стоимость основного средства увеличится на затраты по модернизации, за вычетом амортизационной премии, начисленной на сумму проводимой модернизации.
Сумма ежемесячной амортизации, после проведения модернизации, определяется по формуле, приведенной в п. 2 ст. 259.1 НК РФ.
Сумма ежемесячной амортизации = (Первоначальная стоимость ОС + Стоимость модернизации ОС — Амортизационная премия по расходам на модернизацию): СПИ
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в налоговом учете после модернизации основного средства = (200 000 рублей + 40 000 рублей — 12 000 рублей): 60 мес. = 3 800 рублей
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете, в отличие от налогового, согласно п. 14 ПБУ 6/01, после модернизации, расчет ежемесячной суммы амортизации производится исходя из остаточной стоимости основного средства. При применении линейного метода начисления амортизации, в бухгалтерском учете сумма ежемесячной амортизации основного средства после его модернизации, рассчитывается по формуле:
Сумма ежемесячной амортизации = (Остаточная стоимость ОС + Стоимость модернизации ОС): оставшийся СПИ
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете после модернизации основного средства = (180 000 рублей + 40 000 рублей): 54 мес. = 4 074 рубля
Разница в суммах амортизации = 4 074 рубля — 3 800 рублей = 274 рубля — образует отложенное налоговое обязательство, которое ежемесячно погашается и в случае применения ПБУ 18/02, на счетах бухгалтерского учета отражается следующим образом:
Начиная с августа 2017 года, отложенное налоговое обязательство ежемесячно погашается в бухгалтерском учете до полного его списания:
Д 77 К 68 — 54,8 рублей (274 рубля x 20%)
Восстановление амортизационной премии
Поскольку в бухгалтерском учете амортизационная премия не применяется, восстановлению подлежит сумма амортизационной премии только в налоговом учете, в ситуации, когда основное средство продано взаимозависимому лицу до истечения пяти лет от даты ввода его в эксплуатацию (Письма Минфина РФ от 28.09.2012 № 03-03-06/1/510, от 13.04.2015 N 03-03-06/1/20848).
Восстановление амортизационной премии происходит в той же сумме, которая была учтена в расходах при ее применении.
Сумма восстановленной амортизационной премии включается во внереализационные доходы в периоде продажи основного средства взаимозависимому лицу, с одновременным увеличением остаточной стоимости основного средства, учитываемой в расходах при его продаже.
Пример 4
Организация приобрела основное средство 16.01.2017 стоимостью 236 000 рублей (в том числе НДС 36 000 рублей), относимое к 3 амортизационной группе. В учетной политике организации установлено, что по основным средствам, относимым к 3-7 амортизационным группам, применяется амортизационная премия в размере в 30 %. Ввод в эксплуатацию произведен 17.01.2017 года. Срок полезного использования основного средства установлен равным 37 месяцам. Через 10 месяцев от срока ввода основного средства в эксплуатацию, оно продается взаимозависимому лицу за 170 000 рублей (без учета НДС).
Амортизационная премия = 200 000 рублей x 30% = 60 000 рублей
Основное средство принято к учету по стоимости = 200 000 рублей — 60 000 рублей = 140 000 рублей
Сумма ежемесячной амортизации за 10 месяцев эксплуатации основного средства =
140 000 рублей: 37 мес. х 10 мес. = 37 837,84 рублей
Остаточная стоимость основного средства после восстановления амортизационной премии = 140 000 рублей — 37 837,84 рублей + 60 000 рублей = 162 162,16 рубля
Прибыль от реализации = 170 000 рублей — 162 162,16 рубля = 7 837, 84 рублей
Согласно п. 6.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС РФ от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@, в декларации по налогу на прибыль, восстановленная амортизационная премия отражается в составе внереализационных доходов, следующим образом:
Если основное средство продано с убытком, то согласно п. 3 ст. 268 НК РФ, полученный убыток, включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования, установленным при приеме основного средства к учету и фактическим сроком эксплуатации до момента продажи (Письмо Минфина РФ от 23.12.2014 N 03-03-06/1/66590).