Что означает денонсация договора

Денонсация договора с Кипром об избежании двойного налогообложения: как жить дальше?

03 августа 2020 года Минфин РФ объявил о начале денонсации договора с Кипром об избежании двойного налогообложения.

Немного истории

Итак, чем был выгоден договор бизнесу? Еще десять лет назад можно было практически беспрепятственно вывести деньги из России на Кипр. Скажем, проценты по займам, которые уплачивались от лица российской компании в пользу кипрской компании, облагались налогом у источника по ставке 0%. Дивиденды, уплачиваемые в пользу материнской кипрской компании, облагались налогом у источника по ставке 5 %. Далее кипрская компания распределяла полученный доход в пользу своих акционеров — юридических лиц, зарегистрированных в классических оффшорных зонах (Панама, Белиз и др.). После этого оффшорная компания перечисляла своим бенефициарам средства на их личные счета, открытые в зарубежных банках. Таким образом, российские бенефициары выводили заработанные средства за рубеж при минимальной налоговой нагрузке.

Эта отработанная схема впервые дала сбой в 2011 году, когда ВАС по делу № А27‑7455/2010 выступил на стороне налоговой инспекции и обязал ОАО «Северный Кузбасс» доплатить в бюджет 144 млн рублей, признав дивидендами проценты, уплаченные в пользу кипрской компании.

Это был первый звоночеко том, что налоговая инспекция всерьез решила перекрыть отток российских капиталов на Кипр.

Развитие событий

ФНС России стала широко применять понятие«фактическое право на доход».Налоговая инспекция, не имея права ограничить или запретить предпринимателям пользоваться льготами, тем не менее фактически заблокировала для них вышеописанные схемы налоговой оптимизации.

Согласно пункту 2 статьи 7 НК РФ, лицом, имеющим фактическое право на доходы, признается лицо, которое в силу прямого и (или) косвенного участия в организации, контроля над организацией либо в силу иных обстоятельств имеет право самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться доходом, полученным этой организацией.

В 2014 году Минфин берет на вооружение зарубежную концепцию кондуитной компании, то есть компании, которая не имеет фактического права на доход, а создана исключительно для того, чтобы пользоваться льготами договора об избежании двойного налогообложения.В Письме № 03-00-РЗ/16236 от 09.04.2014 даются следующие ориентиры для проверяющих лиц. Так, кондуитная компания может иметь следующие особенности:

-Компания перечисляет всю сумму дивидендов или процентов, полученных из России,иной компании.

— Компания, предоставившая заем российскому юридическому лицу, сама получила его от третьих лиц.

— Компания, которая зарегистрированана территории государства-партнера, получающая доходы от авторских правот источниковвРФ по сублицензионному договору, по соглашению направляет их компании, которая зарегистрирована в стране, не имеющей с Россией соглашения об избежании двойного налогообложения.

В 2017 году ФНС выпускает письмо № СА-4-7/9270, в котором перечисляет все признаки кондуитной компании, а именно:

Признавая компанию кондуитной, налоговая инспекция применяет сквозной подход, устанавливает в качестве получателя дохода бенефициара или же оффшорную компанию и доначисляет налоги.

Сабстенс как решение проблемы

Налоговые инспекции при поддержке судов сделали проблематичным применение договоров об избежании двойного налогообложения. Многие предприниматели приняли новые правила игры и начали активно создавать т.н.сабстенс — экономическую составляющую деятельности своих кипрских предприятий. Они арендовали офисы, нанимали специалистов и др. К сожалению, мы не можем сказать, что эти попытки существенно снижают риск доначисления налогов.Скорее наоборот,ониповысят общую предвзятость налоговой инспекции и судебных органов к кипрским предприятиям в составе холдинга.

В 2019 году группа «Полимертепло»попыталась отстоять самостоятельность своей кипрской компании. Некоторые основания для этого имелись: при компании действовал консультационный совет, состоящий из высококвалифицированных иностранных специалистов. Тем неменее Верховный суд отказал в рассмотрении дела в Судебной коллегии по экономическим спорам, тем самым поставив точку в долгих разбирательствах «Полимертепла»с налоговой инспекцией. Компании было отказано в применении пониженной льготной ставки, и предприятию пришлось доплатить налоги в бюджет.

К апрелю 2020 года сложилась ситуация, когда мало кто из специалистов порекомендовал бы применять старые схемы по выводу денег из России. И объявление о намерении пересмотреть, а затем и денонсировать договор, — это логичный шаг. Россия отходит от приоритета норм международного права и демонстрирует отсутствие желания международного сотрудничества.

Начало денонсации

Как быть бизнесменам, которые хотят воспользоваться льготами в 2020 году? С какого момента они лишатсяправа воспользоваться льготами, предоставленными договором?

Согласно условиям самого соглашения, любое государство может прекратить действие соглашения, направив уведомление другой стороне по дипломатическим каналам. Соглашение будет считаться прекратившим свое действие с первого января следующего года. Вопрос о том, можно ли будет в 2021 году воспользоваться льготами договора применительно к прибыли, полученной за 2020 год, остается открытым. Однако, если компания планирует перечислять дивиденды за 2020 год, то, вероятно, имеет смысл перечислить дивиденды по итогам первого полугодия в самое ближайшее время.

Чего ожидать в будущем?

Россия уже предложила Нидерландам пересмотреть условия соглашения об избежании двойного налогообложения. Вероятно, будут денонсированы договоры с Люксембургом и Мальтой.

Как быть бизнесу?

Прежде всего, стоит отметить, что денонсация договора с Кипром вовсе не стала неожиданностью для российских бизнесменов. Однако Кипр как юрисдикция для создания иностранной компании все еще может быть привлекательной. Низкая налоговая нагрузка, наличие значительного количества русскоязычных резидентов, относительно невысокая стоимость обслуживания компании — все это продолжает вызывать интерес предпринимателей. Поэтому если вдруг на Кипре имеется компания, то срочно закрывать ее совершенно необязательно.

Однако корпоративную структуру можно и нужно периодически пересматривать, и сейчас именно тот момент, когда сделать это весьма желательно.

Пути развития холдинга с иностранными компаниями

Очевидным вариантом решения проблемы может стать поиск более подходящей юрисдикции для регистрации зарубежной компании. Можно присмотреться к Гонконгу в качестве юрисдикции.

В 2016 году Россия и Гонконг подписали договор об избежании двойного налогообложения. Это было сделано в разгар борьбы с оттоком капитала, то есть в какой-то мере можно рассчитывать на то, что договор не будет денонсирован в ближайшее время. Полученные гонконгской компанией дивиденды не облагаются налогом в Гонконге, также в Гонконге нет налога у источника на дивиденды, которые распределяет гонконгская компания своим зарубежным акционерам.

Договор сГонконгом предоставляет право применить пониженную ставку налога у источника при условии, что процент владения дочерней компании составляет 15 % и более. В данном случае налог у источника составит 5 %. При этом размер вложения в уставный капитал дочерней компании не оговаривается. Такие условия даже лучше, чем предоставлял практически денонсированный договор с Кипром.

К сожалению, ФНС будет продолжать применять концепцию фактического права на доход, и все вышеописанные риски будут сохраняться и в случае открытия гонконгской компании.

Россия предложила владельцам кипрских компаний (и не только кипрских) возможность редомицилировать компании на остров Октябрьский или остров Русский.Это может быть неплохим выходом из сложившейся ситуации. Однако минусов в таком решении может быть больше, чем плюсов. Самый очевидный — это повышение юрисдикционных рисков. Проще говоря, далеко не все бизнесмены готовы держать свои средства только в одной стране.

На просторах интернета встречается совет не делать ничего, а посмотреть, как будут развиваться события. Этот совет не так уж плох, если предприниматель готов свернуть деятельность своих зарубежных компаний на неопределенный срок.

На данный момент очевидно одно: любые схемы оптимизации налогообложения нужно применять предельно аккуратно, учитывая все особенности бизнеса.

Хорошо ли это для бизнеса? Сложно сказать. Эксперты полагают, что можно будет применять т.н. «сквозной подход», Это означает, что налог у источника будет рассчитываться согласно ставкам, которые применялись бы, если бы получателем средств было физическое лицо-бенефициар холдинга или же компания, которая имеет фактическое право на доход. Такая практика уже начала формироваться. Другое дело, что экономить на налогах так, как раньше, уже не представляется возможным. В каком-то смысле повышение налоговых ставок по налогу у источника равносильно денонсации договора.

Источник

Правовые позиции высших судов: обратная сила договора

Ведущий юрист-консультант «Что делать Консалт»

Гражданское законодательство предусматривает возможность последующего документального оформления фактически сложившихся отношений сторон. Однако такое оформление имеет ряд особенностей, которые необходимо учитывать. Наш эксперт Славкина Татьяна на примере судебных актов рассмотрела основания, при наличии которых действие договора распространяется на правоотношения сторон, возникших до момента его заключения.

Указанная норма действует с момента принятия в 1994 году Гражданского кодекса РФ, в связи с чем сложилась обширная правоприменительная практика. Стоит отметить, что Федеральным законом от 08.03.2015 № 42-ФЗ были внесены изменения в пункт 2 статьи 425 ГК РФ, который существенно не изменил норму, но внёс конкретику в части того, что действие нормы распространяется, если иное не установлено законом или не вытекает из существа соответствующих отношений.

Итак, как говорят нам суды, основываясь на нормах действующего законодательства, применение условия о ретроактивном действии договора допустимо, если между сторонами фактически существовали соответствующие отношения ( Постановление Президиума ВАС РФ от 23.08.2005 № 1928/05 по делу № А40-36270/04-25-140 ). Внесение в договор в этом случае положения о его обратной силе устраняет неопределённость во взаимоотношениях сторон.

Также следует учитывать, что наличие в договоре условия о его ретроактивном действии не влияет на определение момента, с которого договор считается заключённым, и не изменяет срока его действия (п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 16.02.2001 № 59 «Обзор практики разрешения споров, связанных с применением Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» »).

Стороны в указанном споре заключили дополнительное соглашение к договору поставки и уменьшили срок оплаты товара. В дополнительном соглашении указали, что оно имеет обратную силу. Таким образом, стороны установили новые сроки оплаты, в результате чего поставщик потребовал более 500 тысяч рублей неустойки. Первая инстанция и апелляция поставщика поддержали. Арбитражный суд Волго-Вятского округа в своём постановлении с судами нижестоящих инстанций не согласился и указал, что согласно п.1 ст. 453 ГК РФ при изменении договора обязательства сторон сохраняются в измененном виде.

В случае изменения или расторжения договора обязательства считаются изменёнными или прекращёнными с момента заключения соглашения сторон об изменении или о расторжении договора, если иное не вытекает из соглашения или характера изменения договора, а при изменении или расторжении договора в судебном порядке — с момента вступления в законную силу решения суда об изменении или о расторжении договора ( п.3 ст. 453 ГК РФ ).

Следовательно, по общему правилу изменение договора влечёт изменение соответствующих обязательств сторон лишь на будущее время, а требование об уплате неустойки в части исполнения обязательства, срок исполнения которых наступил на дату заключения дополнительного соглашения, противоречит указанной норме и общим принципам гражданского законодательства.

Иногда стороны пытаются оспорить положение об обратной силе уже после заключения дополнительного соглашения или договора. Оспорить условия об обратной силе договора в данном случае не представляется возможным, если от сторон не было возражений. Так, например, Арбитражным судом Московского округа было вынесено Постановление от 09.09.2019 № Ф05-14897/2019 по делу № А40-162646/2018, из которого следовало, что если дополнительное соглашение подписано без протокола разногласий, то сторона согласилась с действием ретроактивного положения. В отсутствие доказательств оспаривания указанных положений дополнительного соглашения признать его недействительным нельзя.

Похожий пример рассматривался Арбитражным судом Волго-Вятского округа ( Постановление от 23.06.2020 № Ф01-10237/2020 по делу № А28-5234/2018 ). В данном случае суд решил, что если сторона не направляла протокол разногласий или иной документ с возражениями по проектам договоров, то положение об обратной силе договора оспорить нельзя.

Применение ретроактивной оговорки может влиять на исковую давность договора. В одном из дел, рассмотренных Арбитражным судом Ханты-Мансийского автономного округа Югры, решение от 28 января 2020 г. по делу № А75-16375/2019, арендодатель пытался взыскать долг по аренде более чем за 5 лет. Первая инстанция и апелляция отметили, что по части требований истек срок исковой давности. Арбитражный суд Западно-Сибирского округа Постановлением от 14.07.2020 № Ф04-2655/2020 по делу № А75-16375/2019 с судами первой инстанции и апелляции не согласился.

Дело состояло в том, что в 2018 году стороны заключили соглашение о присоединении к договору аренды и приложили к нему расчёт платежей за предшествующий соглашению период с 2013 по 2018 год. Суд кассационной инстанции посчитал это признанием долга. В соответствии с п.2 ст. 206 ГК РФ после признания долга срок исковой давности начинает течь заново. Таким образом, суд Западно-Сибирского округа отменил предшествующие судебные акты и взыскал задолженность за период с 2013 по 2019 год.

На протяжении действия ретроактивной нормы судами неоднократно разрешались вопросы о том, в каком порядке должны совершаться действия в соответствии с положениями пункта 2 статьи 425 ГК РФ. Так, например, Постановлением Президиума ВАС РФ от 13.03.2012 № 14570/11 по делу № А40-70420/10-32-611 было разъяснено, что стороны договора комиссии вправе включить положение об обратной силе путём указания в нём сведений об уже заключённых комиссионером по поручению комитента договорах.

В частности, если в договоре комиссии указано, что комиссионер заключил контракт с заказчиком по поручению комитента, то это означает, что стороны распространили действие данного договора на прошлое время, поскольку до заключения договора между ними существовали фактические комиссионные отношения.

В одном из споров Верховный Суд РФ определил, как могут быть взысканы расходы за фактически оказанные юридические услуги после рассмотрения дела ( Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 10.12.2015 по делу № 304-ЭС15-9172, А70-2002/2011). Суд в определении указал на то, что не препятствует возмещению судебных расходов заключение договора на оказание юридических услуг после рассмотрения обособленного спора и вступления в законную силу принятых по нему судебных актов, то есть к таким отношениям применимо положение об обратной силе договора.

Это основные позиции, сформированные судами за период действия положения ГК РФ об обратной силе закона. Также имеется многочисленная судебная практика по иным частным случаям применения положений об обратной силе закона, но об этом мы напишем в другом материале.

Полный доступ к КонсультантПлюс бесплатно: оцените преимущества работы с нами до покупки Системы.

Ранее мы писали о том, какие изменения законодательства нужно учесть бухгалтеру c 1 июля.

Источник

Денонсация

Добавлено в закладки: 0

Что такое денонсация? Описание и определение термина

Денонсация – это ситуация, в которой государство отказывается от выполнения им ранее подписанного международного договора, который в своё время оформили соответствующим образом.

Если говорить о других возможностях расторжения договоров, то договор который может быть расторгнут, или денонсирован, должен иметь в себе оговорки, внесённые в текст документа. В содержание данного соглашения также необходимо внести порядок установления денонсации, допустим, может быть указаны обязательства сторон предупреждать о денонсации, и для этого отводится конкретный срок. Если указанные обязательства, о которых говорится в договоре, как например о порядке его денонсации не будут исполняться, то расторжение возможно оспорить законным способом. Поэтому можно с уверенностью сказать, что денонсация есть правомерный вид расторжения отношений по договору. Важно учитывать один весомый аспект.

Существует ряд договоров, которые не допускает использование процедуры денонсации при определенных ситуациях.

Одной из них являются Женевские конвенции (соглашения) о защите жертв войны 1949 года, и ни в коем случае нельзя допускать их денонсацию во время войны. Другие правомерные (соответствующие нормам и принципам международного права) способы прекращения двусторонних договоров является аннулирование — односторонний отказ правительства от заключённого им международного договора, который выполняется без соблюдения условий договора.

Законность денонсации

Законность такого действия должна обязательно основываться на фундаментальных политико-правовых действиях (таких, как значительное нарушение договора другой стороной, юридическое несоответствие или противоправность договора ), а процедура проведения этого акта должна находиться в согласии с международной практикой (заблаговременное уведомление других сторон).

Законным необходимо признавать аннулирование правительством международных договоров, которые были заключены его предшественниками, а также аннулирование договоров из- за невозможности их выполнения или в силу весомых обоснованных обстоятельств.

Рассмотрим более детально, что значит термин денонсация.

Денонсацию договора называют в международном праве, способом законного прекращения действия двухстороннего и выхода из многостороннего международного договора.

Законное условие денонсации – это заблаговременное оповещение сторон договора о желании одного из участников, остановить его действие или же вообще выйти из него. Такое уведомление делается после принятого решения, и если оно в согласии с внутренним законодательством участвующих в договоре.

Денонсация по своей сути, практически это отказ одной из сторон от выполнения международного договора, вариант прекращения действия двустороннего или выхода из многостороннего международного договора.

Денонсация многосторонних договоров правомерна только для стран, заявивших о денонсации.

В ряде многосторонних договоров к одному из видов денонсации причисляют отмену международного договора.

В этом случае действием государства, денонсирующего такой договор, есть согласие на отмену договора.

Заявление участником переговоров о своем желании прекратить действие договора, называется денонсацией договора. В международной практике такое заявление называется нотой.

Мы коротко рассмотрели термин денонсация, постарались раскрыть его особенности и суть.

Оставляйте свои комментарии или дополнения к материалу.

Источник

Денонсация соглашения – что это

Что такое денонсация соглашения простым языком

Денонсация соглашения – отказ государства от ранее заключенного международного договора, оформленный согласно установленному порядку. В отличие от других вариантов расторжения международных договоров, возможность денонсации должна быть конкретно прописана в самом соглашении.

Провести процедуру можно исключительно в предусмотренном соглашением порядке. Если данный порядок не будет выполнен, денонсация может быть оспорена.

Особенности денонсации

С теоретической точки зрения это простая и понятная процедура. Но, на практике расторгнуть соглашение таким образом достаточно сложно, что обусловлено рядом причин. Прежде всего, есть договора, которыми возможность денонсации вовсе не предусмотрена. Пример такого соглашения – Женевские конвенции, подписанные в 1949 году.

В перечень договоров без денонсации входят в первую очередь соглашения, ориентированные на заботу о жертвах военных конфликтов. Эти конвенции лежат в основе международного гуманитарного права. Они требуют от участников военных конфликтов отличать мирное население от участников боевых действий, защищать граждан и общественное имущество. Если государство ведет военные действия, в этот период оно не может денонсировать подобные соглашения.

Денонсация – это не нарушение соглашения, а наоборот право сторон, которое предусмотрено этим договором. Это легальный метод отказа от выполнения заключенного договора. Ведь еще на этапе заключения соглашения стороны сами договорились о такой возможности.

Процедура денонсации, как правило, четко предусмотрена соглашением. К примеру, для ее проведения может требоваться предупреждение второй стороны за определенный срок. Если процедура не соблюдена, вторая сторона может оспорить денонсацию.

Расторжение международных соглашений

Если соглашение не предусматривает возможности денонсации, это не означает, что оно не может быть расторгнуто. В международном праве существует еще один способ расторжения – аннулирование. В данном случае государство разрывает соглашение, участником которого является, в одностороннем порядке. Но, без четких политических и правовых оснований данную процедуру провести нельзя.

К таким основаниям можно отнести невозможность исполнения условий договора, его юридическую ничтожность, несоответствие международному праву, появление новых обстоятельств, которых не было до заключения соглашения. Если одна из сторон нарушила правила соглашения, вторая также может его аннулировать. Иногда договора признаются аннулированными, если они были заключены предыдущим правительством государства.

Аннулирование проводится в соответствии с существующей практикой в международном праве. В том числе, нужно заранее уведомить все стороны соглашения.

Крымская ситуация

Еще до событий 2014 года многократно возникали реплики о так называемой денонсации Крыма. Многие политические деятели предлагали денонсировать решение Н. С. Хрущева, принятое в 1954 году. Но, действительно ли оно может быть денонсировано? Юристы считают это невозможным, поскольку Крым был передан Украине Постановлением Президиума ВС РСФСР.

В 1954 года Россия и Украина являлись субъектами одной страны – СССР. Соответственно, передача Крымской области – это больше формальность, нежели какое-либо международное соглашение. Поскольку это была одна страна, вряд ли Украина и Россия могли заключить между собой международный договор. Следовательно, денонсация такого постановления является невозможной. С юридической точки зрения призывы о денонсации Крыма являются абсурдными.

И возвращение Крыма России в 2014 году никоим образом не было денонсацией. Процесс прошел в результате референдума и решения крымского народа.

Союзный договор и Беловежское соглашение

Многие политики заговорили о денонсации Беловежского соглашения. Возможно ли это? 29 декабря 1922 года представители российских, украинских, белорусских и закавказских советов подписали первый союзный договор, которым был учрежден СССР. Соглашение вступило в силу на следующий день после подписания.

В 1991 году в составе СССР было уже 15 союзных республик, а не 4, как на этапе основания. В Конституции СССР было закреплено их право самоопределяться, в том числе, выходить из состава союза. В 1991 году тремя республиками (УССР, РСФСР и БССР) было подписано Беловежское соглашение, позиционирующееся как практическая реализация вышеуказанного конституционного права. Таким образом был денонсирован Союзный договор.

Что политики и активисты подразумевают под денонсацией Беловежского соглашения? Восстановление СССР? Выходит, предлагается денонсировать то, что уже было денонсировано. Данное предложение противоречит конституциям всех ныне суверенных государств, ранее входивших в Советский Союз. Следовательно, такая денонсация также не является возможной.

Заключение

Таким образом, денонсацией является расторжение международного соглашения одним из государств в рамках предусмотренной этим договором процедуры. Здесь есть 2 ключевых условия – наличие соответствующего пункта в договоре, и соблюдение предусмотренного порядка.

Поэтому не стоит путать денонсацию с аннулированием, и рассматривать ее в контексте не международных соглашений.

Источник