Что означает остаток на 19 счете
Почему на счете 19 осталось сальдо?
«Электронный журнал «Финансовые и бухгалтерские консультации», 2015, N 7
В связи с тем что для принятия НДС к вычету факт оплаты сейчас не важен, казалось бы, сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» быть не должно. Рассмотрим ситуации, когда на конец отчетного периода по НДС может быть остаток.
Одними из важнейших как для бухгалтера, так и для всей организации являются счета бухгалтерского учета, связанные с расчетами по НДС. От правильности отнесения отдельных его сумм к начислению и списанию зависит конечная величина налога к уплате, которая определяется при заполнении налоговой декларации по итогам работы в каждом квартале.
Размер НДС для перечисления в бюджет может быть уменьшен на величину налога, принятого к зачету. Для его учета используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», обобщающий информацию о размере НДС по приобретенным ценностям, выставленного поставщиками.
Напомним, что по общим правилам вычетам подлежат суммы НДС, которые (п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ):
В настоящее время возможность вычета «входного» НДС в общем случае не ставится в зависимость от факта оплаты приобретаемых основных средств, товаров, работ, услуг. Организация-покупатель имеет право на вычет суммы НДС, предъявленной продавцом, при одновременном выполнении следующих условий (ст. ст. 171 и 172 НК РФ):
Итак, отраженную на счете 19 сумму НДС организация вправе списать сразу на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Если организация не является плательщиком НДС или освобождена от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ, а также если приобретенные товары (работы, услуги) приобретены для осуществления необлагаемых операций, суммы «входного» НДС подлежат включению в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Это установлено п. 2 ст. 170 НК РФ. В этом случае НДС списывается со счета 19 в дебет счетов учета соответствующего имущества и затрат (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» и пр.).
Исходя из этого, на первый взгляд дебетового сальдо по счету 19 на конец отчетного периода (месяца, квартала) быть не должно («входной» налог принят к вычету, списан в расходы, включен в стоимость тех или иных ценностей). В бухгалтерском балансе на конец года в активе по строке 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» величина налога традиционно отсутствует.
Однако в ряде случаев у компании могут числиться некоторые суммы недосписанного «входного» НДС. Дебетовый остаток свидетельствует о том, что у налогоплательщика имеются суммы налога, которые могут быть предъявлены к вычету после выполнения определенных условий. Важно, чтобы имеющееся сальдо было реальным. Какие суммы могут числиться в дебетовом остатке?
НДС по нормируемым расходам
Согласно п. 7 ст. 171 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2015 г., НДС по всем нормируемым расходам (за исключением представительских) можно принимать к вычету в полном объеме.
При применении упрощенной системы налогообложения (УСН) представительские расходы для целей налогообложения учесть нельзя (Письмо Минфина России от 11 октября 2004 г. N 03-03-02-04/1/22).
НДС по представительским расходам принимается к вычету только в пределах «прибыльного» норматива (п. 7 ст. 171 НК РФ). Счет-фактура по таким расходам регистрируется в книге покупок только в части сумм, принимаемых к вычету. Если «сверхнормативные» расходы предыдущего квартала уложатся в норматив в следующем квартале, то относящийся к ним НДС можно будет принять к вычету (Письмо Минфина России от 6 ноября 2009 г. N 03-07-11/285). Для этого счет-фактуру по ним надо зарегистрировать в книге покупок за этот квартал в части дополнительно принятого к вычету НДС. Налог по представительским расходам, не уложившимся в «прибыльный» норматив по итогам года, к вычету не принимается и в налоговых расходах не учитывается.
Те суммы НДС, которые относятся к сверхнормативным расходам, в течение года лучше не списывать со счета 19, если существует вероятность, что до конца года у организации возникнет право на признание их в целях налогообложения прибыли и, соответственно, право на вычет «входного» НДС по ним. Бухгалтер должен ежеквартально корректировать сумму «входного» НДС, досписывая ее по мере увеличения норматива и суммы затрат, принимаемой при налогообложении прибыли.
В I квартале 2015 г. расходы на оплату труда составили 3 000 000 руб.
Сумма представительских расходов, принимаемая при налогообложении прибыли, составит 120 000 руб. (3 000 000 руб. x 4%).
Сумма «входного» НДС, принимаемая к вычету по представительским расходам, будет равна 21 600 руб. (120 000 руб. x 18%).
При отражении данных затрат в учете делают записи:
За первое полугодие отчетного года показатели заработной платы нарастающим итогом увеличились. По данным налогового учета расходы составили 4 500 000 руб.
Сумма представительских расходов, принимаемая при налогообложении прибыли, составит 180 000 руб. (4 500 000 руб. x 4%). Сумма «входного» НДС, принимаемая к вычету по представительским расходам, будет равна 32 400 руб. (180 000 руб. x 18%).
Операции по досписанию суммы НДС и уменьшению размера ОНА будут отражены записями:
Проверка правильности остатка ОНА: 3600 руб. на счете 19 составляет 18% от незачтенных расходов 20 000 руб.
Следует помнить, что при составлении годовой отчетности, когда окончательная сумма нормируемых расходов в налоговом учете уже сформирована, суммы не принятого к вычету НДС, относящегося к сверхнормативным расходам, следует списать со счета 19 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы». Следует скорректировать до нуля и суммы ОНА на счете 09 на конец года. По этой причине по данным расходам сальдо в аналитическом учете на счетах 19 и 09 на конец года должно быть нулевым.
Счет-фактура от поставщика еще не поступил
Федеральный закон от 29 ноября 2014 г. N 382-ФЗ изменил с 1 января 2015 г. порядок принятия к вычету налога (новый п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Компании имеют право применить вычет в течение трех лет с момента постановки имущества на учет. Покупатель может выбирать, когда принять к вычету НДС по счету-фактуре, полученному от продавца по истечении налогового периода, в котором приобретенное принято на учет, но до срока представления налоговой декларации за указанный период. Такие вычеты можно будет принять «с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет».
Может возникать ситуация, когда счет-фактура от поставщика по истечении налогового периода, в котором приобретенное принято на учет, но до срока представления налоговой декларации за указанный период не получен. В этом случае НДС, указанный бухгалтером на основании иных документов, попадет на счет 19, но не будет списан в дебет счета 68, субсчет «Расчеты по НДС», т.е. останется сальдо на счете 19 вплоть до получения счета-фактуры. Как только счет-фактура поступит, покупатель спишет налог в дебет счета 68.
В полученном счете-фактуре есть серьезные ошибки
В п. 2 ст. 169 НК РФ указано, что ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проверке идентифицировать продавца или покупателя, не препятствуют вычетам НДС. Но в связи с тем, что расшифровка таких ошибок не детализирована, осторожный бухгалтер попросит продавца при незначительных ошибках исправить выставленный счет-фактуру.
Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. До тех пор пока исправленный счет-фактура не поступил к покупателю, «входной» НДС остается на счете 19.
Если по просьбе покупателя поставщик устранил недочеты и выставил новый счет-фактуру, где указал номер и дату исправления, то право на вычет возникнет в периоде получения исправленного счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 9 июля 2013 г. N 03-07-11/26592).
Счет-фактура, полученный по факсу, также не является основанием для принятия НДС к вычету. Таким образом, пока организация не получит бумажный или электронный документ, НДС также будет числиться на счете 19.
Бывает, что счет-фактура составлен правильно, а первичный документ (акт, накладная) имеет недостатки. В этом случае осторожный бухгалтер откладывает вычет до момента получения переоформленного документа. Тогда соответствующая сумма НДС может оставаться на счете 19.
Счет-фактура потерян, и восстановить его не удастся
В ряде случаев сальдо на счете 19 появляется из-за того, что покупатель получил, но потерял счет-фактуру. Причем восстановить документ невозможно (например, из-за ликвидации компании-поставщика).
Принять НДС к вычету в данной ситуации невозможно. Остается списать сумму «входного» налога в прочие расходы без учета для целей исчисления налога на прибыль. В бухгалтерском учете нужно создать проводку по дебету счета 91, субсчет «Расходы, не учитываемые при налогообложении», и кредиту счета 19.
Выполнение обязанностей налогового агента
Остаток на счете 19 на конец отчетного периода может возникать при выполнении компанией роли налогового агента по НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ). Например, покупая те или иные товары, работы либо услуги, фирма иногда должна заплатить НДС за другое лицо. В большинстве случаев такая обязанность возникает при покупке работ или услуг у иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в России (при условии, что местом реализации подобных работ, услуг считается Россия), и при аренде государственного имущества.
Сумму НДС, начисленную к уплате за контрагента, организация вправе принять к вычету. Однако это возможно лишь после того, как она будет фактически перечислена в бюджет. До этого момента «входной» налог продолжает числиться в учете и к вычету не принимается (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Что касается услуг по аренде федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества у органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления, то условиями арендных соглашений может быть предусмотрено, что арендная плата перечисляется арендатором авансом, например ежеквартально в срок не позднее 10-го числа первого месяца квартала. При таких условиях арендатор в момент перечисления арендной платы должен удержать всю сумму налога и перечислить ее в бюджет. К вычету уплаченный НДС можно принять только после того, как услуги аренды будут оказаны, т.е. приняты к учету на основании соответствующих первичных документов. НДС по авансам выданным налоговые агенты принимать к вычету не вправе, такая льгота предусмотрена только в отношении НДС, предъявленного продавцом услуг покупателю (Письмо ФНС России от 12 августа 2009 г. N ШС-22-3/634@). Вычет НДС с предоплаты возможен только при внесении изменений в договор аренды или при его расторжении и возврате арендатору перечисленного им аванса (п. 5 ст. 171 НК РФ).
Пример 2. ООО «Арендатор» арендует помещение у департамента имущества города. Арендатор применяет общую систему налогообложения и использует помещение в деятельности, облагаемой НДС.
По условиям договора сумма ежемесячной арендной платы составляет 50 000 руб. (без НДС); НДС по ставке 18% в размере 9000 руб. арендатор перечисляет в федеральный бюджет одновременно с перечислением арендной платы. Арендная плата перечисляется ежемесячно не позднее 25-го числа за следующий месяц.
При перечислении арендной платы за июль 25 июня были сделаны следующие записи:
Поскольку арендная плата перечисляется за следующий месяц, а период принятия сумм в расходы еще не наступил, то НДС к вычету налоговый агент принять не сможет. Он останется как сальдо счета 19 на конец квартала.
По окончании периода, т.е. 30 июля (дата принятия арендной платы в расходы), в учете делаются записи:
Изготовление продукции с длительным производственным циклом
Перечень продукции с длительным производственным циклом утвержден Постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 г. N 468. Операции, связанные с реализацией продукции, длительность производства которой превышает шесть месяцев, облагают НДС в особом порядке.
В целях обеспечения раздельного учета суммы «входного» НДС, относящиеся к производству продукции длительного цикла, на счете 19 необходимо учитывать обособленно. В течение производственного цикла изготовления продукции на нем накапливаются суммы налога, предъявленные контрагентами (с учетом распределенных сумм НДС по общехозяйственным расходам предприятия).
Списать эти суммы в дебет счета 68, субсчет «Расчеты по НДС», можно только после отгрузки готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) конечному покупателю (п. 7 ст. 172 НК РФ). До этого момента налог, предъявленный поставщиками или подрядчиками, продолжает учитываться на счете 19.
Проведение экспортных сделок
Остаток на счете 19 на конец отчетного периода может возникать при совершении экспортных операций. Выручку от продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг на экспорт облагают НДС по ставке 0%. При этом экспортер вправе принять к вычету сумму «входного» налога по ценностям, использованным в экспортной сделке. Однако в отличие от общих правил зачет НДС возможен лишь в момент определения налоговой базы по данной операции (п. 3 ст. 172 НК РФ). Таким моментом считают последний день того квартала, в котором собран весь пакет документов, подтверждающих вывоз товаров (работ, услуг) за территорию России и совершение экспортной сделки (п. 9 ст. 167 НК РФ). На это отводится 180 дней.
Как правило, НДС, подлежащий возмещению по экспортным операциям, учитывают на отдельном субсчете к счету 19, например субсчете 7 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, предназначенным для реализации на экспорт». Такая детализация связана с необходимостью включения в налоговую декларацию по НДС именно той суммы налога к возмещению, которая относится к операциям, по которым будет собран полный пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ. Другими словами, чтобы остаток счета, образовавшийся после распределения сумм налога на операции, подтвержденные соответствующими документами в текущем налоговом периоде, и на операции, документы по которым в текущем налогом периоде не собраны, не участвовал в аналогичном распределении по операциям следующего налогового периода.
Если на конец квартала организация-экспортер не соберет пакет документов, подтверждающих экспортную сделку, в учете будет числиться сальдо по счету 19. После представления таких документов в налоговую инспекцию «входной» НДС будет принят к вычету.
Если нужные документы в срок 180 дней не собраны, с экспортной выручки придется исчислить НДС по ставке 10 или 18% в зависимости от вида товара, т.е. по ставкам, применяемым при реализации этих товаров на внутреннем рынке (п. 9 ст. 165 НК РФ). Когда наступил 181-й календарный день, налогоплательщик-экспортер должен подать уточненную декларацию за тот квартал, в котором была отгрузка товара покупателю. Одновременно налогоплательщик имеет право на вычеты «входного» налога, относящегося к затратам на производство и реализацию экспортированных товаров.
Приобретение ценностей по импорту
Ввоз на территорию России того или иного имущества (основных средств, материалов, товаров и т.д.) признается объектом обложения НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). По общему правилу контроль за уплатой НДС осуществляют таможенные органы.
«Таможенный» НДС уплачивают в бюджет в особом порядке: не по итогам квартала, в котором товары ввезены в Россию, а одновременно с другими таможенными платежами. Причем сделать это должен тот, кто товар декларирует (ст. 143, п. 1 ст. 174 НК РФ). Налог уплачивается не позднее дня подачи таможенной декларации.
Сумму уплаченного на таможне НДС можно принять к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ), но только если товары ввезены в Россию в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, для временного ввоза, для переработки вне таможенной территории; активы приняты к учету; имеются документы, подтверждающие уплату «ввозного» налога (таможенная декларация, платежные документы, свидетельствующие об уплате НДС таможенному органу).
Исключения представляют ситуации, когда уплаченный на таможне НДС должен быть учтен в стоимости товаров, если:
Для получения вычета НДС, уплаченного на таможне, в книге покупок регистрируется ГТД. Поскольку НДС, уплаченный таможенным органам, начисляется бухгалтером на основании таможенной декларации одновременно с оприходованием товаров, то теоретически остатка такого НДС на счете 19 быть не может.
Импортер обязан уплатить НДС в бюджет и представить в налоговый орган специальную декларацию по косвенным налогам, в которой отражена сумма «ввозного» НДС. Декларацию нужно представить за месяц, в котором организация приняла импортированные товары на учет либо наступает срок лизингового платежа, предусмотренный договором лизинга (если товары ввозятся по договору лизинга, которым предусмотрен переход права собственности).
Декларация представляется до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга). Положения ст. 163 НК РФ, где сказано, что налоговым периодом по НДС является квартал, в данном случае не применяются. Это объясняется тем, что международные договоры по вопросам налогообложения имеют приоритет над налоговым законодательством России (ст. 7 НК РФ).
Вместе с декларацией в налоговые органы представляется пакет документов, среди которых заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Инспекция в течение 10 рабочих дней обязана их проверить и подтвердить факт уплаты НДС, проставив специальную отметку на заявлении.
«Импортный» НДС надо заплатить в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, либо срока платежа, предусмотренного договором лизинга.
Плательщики НДС могут принять к вычету уплаченный «ввозной» НДС, если ввезенные товары предназначены для использования в облагаемых НДС операциях и имеются документы, подтверждающие его уплату (п. 26 Приложения N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе; пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Например, если компания ввезла товар в марте, то НДС надо заплатить в апреле. Значит, принять его к вычету можно лишь во II квартале.
Для вычета нужно зарегистрировать заявление в графе 3 книги покупок (абз. 3 пп. «е» п. 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость ).
Утверждены Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137.
Вычет НДС может быть заявлен в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет товаров или полученного в лизинг имущества (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК РФ, п. 6 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29 ноября 2014 г. N 382-ФЗ). В связи с этим на конец квартала возможны остатки не принятого к вычету НДС на счете 19, например по причине неполучения в налоговом органе отметки на заявлении.
Бухгалтер произвел следующие записи.
25 июня:
Не позднее 20 июля в налоговый орган представляется налоговая декларация по косвенным налогам.
4 июля:
НДС в бюджет должен быть уплачен не позднее 20 июля.
20 июля:
НДС может быть принят к вычету после получения отметки налогового органа на заявлении о том, что налог в бюджет был уплачен:
Приобретение основных средств
При приобретении основных средств, не требующих монтажа, остаток по счету 19 возможен до их принятия к учету в качестве объекта основных средств на счете 01 «Основные средства», если организация по данному вопросу руководствуется мнением Минфина России (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ, Письма Минфина России от 24 января 2013 г. N 03-07-11/19, от 18 сентября 2012 г. N 03-07-11/380, от 28 августа 2012 г. N 03-07-11/330).
Обратите внимание: имущество принимается к бухгалтерскому учету как основное средство тогда, когда оно приведено в состояние, пригодное для использования. Такая дата не зависит от момента ввода объекта в эксплуатацию (Письмо Минфина России от 22 июня 2010 г. N 03-03-06/1/425).
Не было реализации
Как ни странно, есть немало налогоплательщиков, которые по собственному желанию отказываются от вычета. Как правило, подобное решение принимают те, у кого «входной» НДС превышает величину начисленного налога. Причина банальна: бухгалтеры и руководители боятся, что инспекторы станут обвинять их в недобросовестности и попытках получения необоснованной налоговой выгоды.
Бухгалтер может оставлять остаток на счете 19 из-за того, что в налоговом периоде отсутствовал объект налогообложения, не было реализации.
В данном случае позиция бухгалтера ошибочна. Как указано в п. 1 ст. 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты, установленные ст. 171 НК РФ. Вычеты предоставляются налогоплательщику при соблюдении следующих условий:
Таким образом, организация вправе предъявить к вычету НДС в том периоде, в котором выполнены все условия, предусмотренные ст. ст. 171, 172 НК РФ. Иных условий в отношении периода использования вычетов НК РФ не установлено.
Следовательно, наличие или отсутствие налогооблагаемой базы по НДС в налоговом периоде не является условием для принятия к вычету сумм налога. Если товары (работы, услуги) были приобретены организацией для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, и были приняты к учету, а также имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура, то НДС может быть принят к вычету.
Отметим, что Минфин России придерживается позиции, что при отсутствии факта реализации товаров (работ, услуг) за соответствующий налоговый период вычеты применять правомерно. Такая позиция высказана в Письме от 19 ноября 2012 г. N 03-07-15/148. ФНС России направила данное разъяснение в нижестоящие инспекции для использования в работе (Письмо от 7 декабря 2012 г. N ЕД-4-3/20687@). Аналогичные разъяснения ФНС России давала в Письме от 28 февраля 2012 г. N ЕД-3-3/631@.
Не поступившие на склад товары
«Зависший» на счете 19 налог возникнет при неотфактурованной поставке. Это поступившие в организацию материальные запасы, на которые отсутствуют расчетные документы.
В абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ указано, что одним из условий применения вычета является принятие на учет приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав. Налоговый кодекс РФ не раскрывает понятие «принятие на учет», поэтому необходимо исходить из норм гражданского и бухгалтерского законодательства.
Согласно п. 26 ПБУ 5/01 запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости. Иными словами, находящиеся в пути товары, принадлежащие покупателю в соответствии с нормами действующего гражданского законодательства, должны быть отражены в бухгалтерском учете (Письмо Минфина России от 26 декабря 2011 г. N 07-02-06/256). Следовательно, право налогоплательщика на применение вычетов по НДС не зависит от фактического поступления товара на склад.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утверждено Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н.
Арбитражные суды (при наличии выписанных продавцами счетов-фактур) неоднократно приходили к выводу об обоснованности применения вычетов по товарам, право собственности на которые перешло к покупателю и которые были отражены на отдельном субсчете к счету 10 (41), но фактически не поступили на склад налогоплательщика (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26 декабря 2011 г. по делу N А27-3297/2011, ФАС Северо-Западного округа от 24 октября 2011 г. по делу N А05-11812/2010, ФАС Московского округа от 25 июля 2011 г. N КА-А40/7513-11 и др.).
Однако у организации, не желающей доказывать свою правоту в суде, НДС в такой ситуации неизбежно будет «зависать» на счете 19 до момента фактического поступления товаров на склад.
Распределяемый НДС
Организации, осуществляющие как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения операции, а также те, кто совмещает общий режим налогообложения и уплату ЕНВД, размер подлежащего вычету налога со стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых в обоих видах деятельности, определяют исходя из пропорции. Расчет в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав делают в целом за налоговый период (ст. 163, п. 4 ст. 170 НК РФ). Поэтому в течение квартала на счете 19 могут оставаться суммы НДС, требующие распределения.
Каких сумм НДС на счете 19 быть не должно
Может так случиться, что все условия для вычета (включая наличие счета-фактуры) выполнены, но бухгалтер попросту забыл предъявить вычет.
Из п. 2 ст. 173 НК РФ следует, что налогоплательщик может заявить сумму НДС к возмещению при условии, что налоговая декларация подана им в течение трех лет после окончания периода, в котором возникло право на вычет.
Если с даты окончания периода, которым датирован счет-фактура, прошло более трех лет, право на вычет уже утеряно. А величина НДС по-прежнему числится по дебету счета 19. В такой ситуации бухгалтер должен отразить соответствующую сумму в акте, составленном по результатам проведения ежегодной инвентаризации. На основании итогов инвентаризации дебетовый остаток со счета 19 можно списать в дебет счета 91, субсчет «Расходы, не учитываемые при налогообложении». В налоговом учете данные затраты для целей исчисления налога на прибыль не отражаются.