Что означает принцип единства налоговой системы
Принцип единства налоговой системы России
Принцип единства налоговой системы РФ вытекает из конституционных принципов единой финансовой политики и единства экономического пространства России. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории России товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.
1. В 1992 г. Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» был дополнен абзацем следующего содержания: «Органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством Российской Федерации, равно как и повышать ставки установленных налогов и налоговых платежей». Налоговая система России изначально формировалась как централизованная.
2. Попытка перейти к децентрализованной налоговой системе была сделана Указом Президента РФ 1993 г. «О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской Федерации в 1994 году». Дополнительные налоги и сборы в субъектах РФ, местные налоги и сборы, не предусмотренные законодательством РФ, могли вводиться решениями органов государственной власти субъектов РФ, местных органов государственной власти. При этом уплата налогов юридическими лицами должна была производиться за счет прибыли, остающейся у предприятий и организаций после уплаты налога на прибыль. Эти меры значительно ослабили единство налоговой системы России и привели к ее децентрализации.
3. В настоящее время налоговая система России носит относительно централизованный характер. Установление общих принципов налогообложения и формирование налоговой системы, включающей в том числе исчерпывающий перечень региональных и местных налогов и сборов, осуществляется федеральным законом в соответствии с Конституцией РФ, Недопустимо установление законами субъектов РФ произвольных налоговых льгот «местным товаропроизводителям», создание внутрироссийских «офшорных зон» (Калмыкия, Ингушетия), так как происходит формирование бюджетов одних территорий за счет налоговых доходов других территорий, а также перенос уплаты налогов на налогоплательщиков других регионов.
12. Принцип единства налоговой системы России
12. Принцип единства налоговой системы России
Принцип единства налоговой системы РФ вытекает из конституционных принципов единой финансовой политики и единства экономического пространства России. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории России товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.
Установление налогов, нарушающее единство экономического пространства РФ, запрещается. Недопустимо введение региональных налогов, которое: 1) может прямо или косвенно ограничивать свободное перемещение товаров, услуг, финансовых средств в пределах единого экономического пространства; 2) позволяет формировать бюджеты одних территорий за счет налоговых доходов других территорий либо переносить уплату налогов на налогоплательщиков других регионов (Постановление КС РФ 1997 г.).
В реформировании налоговой системы России можно выделить три этапа: 1) налоговой централизации (1991-1993 гг.); 2) налоговой децентрализации (1994-1996 гг.); 3) налоговой централизации (с 1997 г по настоящее время).
1. В 1992 г. Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» был дополнен абзацем следующего содержания: «Органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством Российской Федерации, равно как и повышать ставки установленных налогов и налоговых платежей». Налоговая система России изначально формировалась как централизованная.
2. Попытка перейти к децентрализованной налоговой системе была сделана Указом Президента РФ 1993 г. «О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской Федерации в 1994 году». Дополнительные налоги и сборы в субъектах РФ, местные налоги и сборы, не предусмотренные законодательством РФ, могли вводиться решениями органов государственной власти субъектов РФ, местных органов государственной власти. При этом уплата налогов юридическими лицами должна была производиться за счет прибыли, остающейся у предприятий и организаций после уплаты налога на прибыль. Эти меры значительно ослабили единство налоговой системы России и привели к ее децентрализации.
3. В настоящее время налоговая система России носит относительно централизованный характер. Установление общих принципов налогообложения и формирование налоговой системы, включающей в том числе исчерпывающий перечень региональных и местных налогов и сборов, осуществляется федеральным законом в соответствии с Конституцией РФ, Недопустимо установление законами субъектов РФ произвольных налоговых льгот «местным товаропроизводителям», создание внутрироссийских «офшорных зон» (Калмыкия, Ингушетия), так как происходит формирование бюджетов одних территорий за счет налоговых доходов других территорий, а также перенос уплаты налогов на налогоплательщиков других регионов.
Читайте также
88. История банковской системы России
88. История банковской системы России Корни российских банков уходят в эпоху Великого Новгорода (XII–XV вв.). Уже в то время осуществлялись банковские операции, принимались денежные вклады, выдавались кредиты под залог и т. д.До 1861 г. банковская система России была
1. Системы гарантирования (страхования) вкладов. Создание системы страхования вкладов в России
1. Системы гарантирования (страхования) вкладов. Создание системы страхования вкладов в России Система гарантирования (страхования) средств третьих лиц на счетах и во вкладах в кредитных учреждениях широко известна современному банковскому праву и признается одним из
Принцип № 3. Устойчивость торговой системы
Принцип № 3. Устойчивость торговой системы Условия, параметры для открытия и закрытия вами позиций должны быть постоянны, устойчивы и неизменны. Единственным условием их пересмотра и трансформации может быть объективно изменившаяся рыночная ситуация или ухудшающаяся
Принцип № 7. Применимость торговой системы
Принцип № 7. Применимость торговой системы Если вы проверяли и тестировали свою стратегию на 4-часовом графике цен, то данная система вряд ли будет давать такие же результаты на 15-минутном таймфрейме. То же самое можно сказать и о специфике валютных пар: если вы работали и
2.1. Становление и развитие платежной системы в России
2.1. Становление и развитие платежной системы в России Первое десятилетие XXI века в России ознаменовано важными достижениями в развитии платежной системы. Сформирована техническая инфраструктура, обеспечивающая соответствие мировым стандартам по скорости, безопасности
4.1. Современное состояние и развитие платежной системы Банка России
4.1. Современное состояние и развитие платежной системы Банка России Основной и важнейшей составляющей национальной платежной системы России является платежная система Банка России. Именно она служит каналом реализации денежно-кредитной и бюджетной политики
5.3. Современные электронные платежные системы в России и за рубежом
5.3. Современные электронные платежные системы в России и за рубежом Международные электронные платежные системы.Рынок международных платежных систем формируют несколько крупных игроков. Структура систем различается, поэтому прибыль они получают из разных
Принцип адаптивности системы контроля
Принцип адаптивности системы контроля Правильная система внутреннего контроля должна подстраиваться как к изменениям целей процессов, так и к изменениям их структуры и содержания. С течением времени значимость одних контрольных процедур может падать, а других –
3. Вопросы сохранения единства России. Новая конституция
3. Вопросы сохранения единства России. Новая конституция Референдум по проекту Конституции, изготовленному под руководством Б. Н. Ельцина, завершился ее одобрением. Основной закон говорит о том, что Россия является демократическим федеративным правовым государством с
4.2. Порядок заполнения налоговой декларации по налогу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения
4.2. Порядок заполнения налоговой декларации по налогу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, представляют в налоговый орган по месту
54. Проблемы сохранения единства России
54. Проблемы сохранения единства России Судьба государства Российского, а именно вопрос о его единстве в 1991–1993 гг., во многом определялась противостоянием республиканских властей и федеративной власти. Причины, вследствие которых произошел распад СССР, также повлияли
82. ПРОБЛЕМЫ СОХРАНЕНИЯ ЕДИНСТВА РОССИИ. НОВАЯ КОНСТИТУЦИЯ
82. ПРОБЛЕМЫ СОХРАНЕНИЯ ЕДИНСТВА РОССИИ. НОВАЯ КОНСТИТУЦИЯ Десятки субъектов Российской Федерации – Татарстан, Башкортостан, Якутия (Саха), Удмуртия, Новосибирская, Тюменская области – задерживали или прекращали перечислять налоги в федеральный бюджет. Более того, они
3. Виды государственной налоговой политики и приоритеты ее развития в России
3. Виды государственной налоговой политики и приоритеты ее развития в России Эффективность государственного налогового менеджмента во многом зависит от типа принятой налоговой политики. Отсюда – важность вопроса типизации или видовой классификации налоговой
3.4. Логистические информационные системы в России
3.4. Логистические информационные системы в России Универсальные прикладные отечественные информационные технологии, охватывающие взаимоотношения экспедиторов и транспортников с потребителями их услуг, практически отсутствуют. Фактически все они локальные и не
7.5. Условия формирования командно-административной системы экономики России
7.5. Условия формирования командно-административной системы экономики России В конце ХIХ-начале ХХ в. в стране складывается «государст-венный капитализм».«Государственный капитализм» – особая система управления экономикой, сочетающая жесткий бюрократический
Единство налоговой системы как базовый принцип налоговой политики Российской Федерации
Демин А.В., доцент кафедры коммерческого, предпринимательского и финансового права Красноярского госуниверситета, кандидат юридических наук.
Впервые принцип единого экономического пространства России был закреплен Указом Президента РСФСР от 12.12.91 г. N 269 «О едином экономическом пространстве РСФСР», который обязывал государственные органы субъектов РФ обеспечить на территории РСФСР свободное перемещение товаров, работ и услуг, принять меры по соблюдению прав граждан и юридических лиц по свободной реализации или приобретению товаров, работ, услуг на всей территории РСФСР. При этом устанавливалось, что нормативные акты, ограничивающие движение товаров, работ и услуг на внутреннем республиканском рынке, противоречащие законодательству РСФСР, признаются недействительными и подлежат немедленной отмене в установленном порядке. В дальнейшем эти положения нашли отражение в статье 1 ГК, пункт 3 которой устанавливает: «Товары, услуги и финансовые средства свободно перемещаются на всей территории Российской Федерации. Ограничения перемещения товаров и услуг могут вводиться в соответствии с федеральным законом, если это необходимо для обеспечения безопасности, защиты жизни и здоровья людей, охраны природы и культурных ценностей».
См.: Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2000. С. 78.
Начиная с 1991 года в реформировании налоговой системы России можно выделить три этапа, развивающихся как бы «по спирали»:
Законом РФ от 16.07.92 г. N 3317-1 пункт 2 статьи 18 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» был дополнен абзацем следующего содержания: «Органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством Российской Федерации, равно как и повышать ставки установленных налогов и налоговых платежей». Таким образом, налоговая система России изначально формировалась в централизованном направлении.
В период действия пункта 7 Указа Президента РФ от 22.12.93 г. N 2268 субъекты РФ и муниципальные образования активно использовали предоставленное им право на введение новых, не предусмотренных федеральным законодательством налогов и сборов. В различных регионах Российской Федерации были установлены налоги на транзитный проезд по территории области, на вывоз продукции за пределы области, для финансовой поддержки агропромышленного комплекса, сборы на содержание излишнего поголовья крупного рогатого скота, на обеспечение футбольной команды, за проезд по территории города, на организацию летнего отдыха детей, на реализацию табачных и ювелирных изделий и многие другие.
Указом Президента РФ от 18.08.96 г. N 1214 пункт 7 Указа Президента РФ от 22.12.93 г. N 2268 был признан утратившим силу с 1 января 1997 года. Органам государственной власти субъектов РФ предписывалось отменить с 1 января 1997 г. свои решения о введении дополнительных налогов и сборов, не основанные на Законе РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Органам местного самоуправления с 1 января 1997 г. было предложено принять аналогичные решения в отношении введенных ими дополнительных налогов и сборов. В частности, упомянутый выше пассажирский сбор на территории Красноярского края был отменен Законом края от 31.01.97 г. N 12-425.
Исчерпывающий перечень налогов и сборов всех уровней закрепляется федеральным законодательством. Исходя из необходимости достижения равновесия между правом субъектов РФ устанавливать налоги и сборы, приоритетом основных прав и свобод человека и единством экономического пространства России, налоговая политика стремится к унификации налоговых изъятий. Этой цели служит исчерпывающий по своему характеру перечень региональных налогов, которые могут устанавливаться органами государственной власти субъектов РФ, и вытекающие из него ограничения по введению дополнительных налогов и обязательных отчислений, а также по повышению ставок налогов и налоговых платежей. В соответствии с пунктом 5 статьи 12 НК не могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.
См.: Постановление Конституционного Суда РФ от 21.03.97 г. N 5-П.
Статья 71 Конституции РФ относит к исключительному ведению Российской Федерации правовое регулирование федеральных налогов и сборов. Вправе ли федеральный законодатель регулировать региональные и местные налоги и сборы, и если да, то в какой степени? Конституционный Суд в Постановлении от 04.04.96 г. N 9-П указал, что, регулируя налогообложение, субъекты РФ в полной мере должны руководствоваться требованиями статьи 18 Конституции РФ о том, что права и свободы человека и гражданина определяют смысл, содержание и применение законов. При этом субъекты РФ не вправе определять налоговые изъятия произвольно, в нарушение принципов, закрепленных Конституцией РФ и федеральными законами. Установление налогов и сборов в отсутствие каких-либо ограничений противоречило бы провозглашенным в статье 7 Конституции РФ целям социального государства, политика которого должна быть направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека. Недопустимость установления законами субъектов РФ произвольных налоговых изъятий вытекает также из принципа единой финансовой, в том числе налоговой, политики, закрепленного в статье 114 (пункт «б» части 1) Конституции РФ.
Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2000. С. 321.
Конституционным Судом сформирована позиция, согласно которой перечень региональных налогов, внесение в него изменений и дополнений, круг налогоплательщиков, а также существенные элементы каждого регионального налога (в том числе объект налогообложения, налоговая база, предельная ставка налога) должны регулироваться федеральным законом, с тем чтобы не допускать излишнего обременения налогоплательщиков обязанностями по уплате налогов, устанавливаемыми законами субъектов РФ о региональных налогах, формирования доходной части бюджетов одних субъектов РФ за счет других, нарушения конституционных положений о единстве экономического пространства, равенстве прав человека и гражданина, свободном перемещении товаров, услуг и финансовых средств.
См.: Постановление Конституционного Суда РФ от 30.01.2001 г. N 2-П.
В практике Конституционного Суда возник вопрос о толковании такого положения, как «установление налогов и сборов» применительно к полномочиям Российской Федерации и ее субъектов. В Постановлении Конституционного Суда РФ от 21.03.97 г. N 5-П Конституционный Суд указал: федеральный законодатель устанавливает федеральные налоги и сборы в соответствии с Конституцией РФ, самостоятельно определяет не только их перечень, но и все элементы налоговых обязательств. Что касается установления налогов и сборов органами государственной власти субъектов РФ, то оно должно осуществляться в соответствии с имеющей прямое действие Конституцией РФ и с общими принципами налогообложения и сборов, содержащимися в федеральном законодательстве. Право субъектов РФ на установление налогов всегда носит производный характер, поскольку субъекты РФ связаны этими общими принципами. Указанные выводы полностью применимы и к органам местного самоуправления.
Компетенция субъектов РФ и муниципальных образований в налоговой сфере складывается из трех составляющих:
Первая группа полномочий предполагает, что субъекты РФ и муниципальные образования самостоятельно решают, вводить или не вводить на своей территории региональные (местные) налоги и сборы, «поскольку исчерпывающий перечень региональных налогов порождает только право, но не обязанность установить налог». Как указал Конституционный Суд РФ, принятие федерального закона о региональном налоге порождает право субъекта РФ своим законом установить и ввести в действие данный налог независимо от того, вводят ли его на своей территории другие субъекты РФ.
См.: Постановление Конституционного Суда РФ от 21.03.97 г. N 5-П.
См.: Постановление Конституционного Суда РФ от 30.01.2001 г. N 2-П.
Вторая группа полномочий включает в себя «конкретизацию общих правовых положений, в том числе детальное определение субъектов и объектов налогообложения, порядка и сроков уплаты налогов, правил предоставления льгот, способов исчисления конкретных ставок (дифференцированные, прогрессивные или регрессивные) и т.д.». В Постановлении от 30.01.2001 г. N 2-П Конституционный Суд пояснил, что регулирование федеральными законами региональных налогов носит рамочный характер и предполагает, что наполнение соответствующих правовых институтов конкретным юридическим содержанием осуществляется законодателем субъекта РФ. При этом законодатель субъекта РФ может осуществлять правовое регулирование регионального налога при условии, что такое регулирование не увеличивает налоговое бремя и не ухудшает положение налогоплательщиков по сравнению с тем, как это определяется федеральным законом.
Постановление Конституционного Суда РФ от 21.03.97 г. N 5-П.
Думается, правовая позиция Конституционного Суда слишком расширяет полномочия субъектов РФ и органов местного самоуправления по установлению налогов и сборов на своей территории. Во всяком случае, НК достаточно четко определяет границы регионального и местного нормотворчества в сфере налогообложения. Согласно пунктам 3 и 4 статьи 12 НК при установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов РФ определяются налоговые ставки в пределах, установленных НК, порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности по данному региональному налогу, а также могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Все иные элементы налогообложения устанавливаются НК. Аналогичные полномочия отнесены к ведению представительных органов местного самоуправления.
Согласно пункту 5 статьи 6 Закона РФ от 18.10.91 г. N 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации» увеличение (уменьшение) ставки налога с владельцев транспортных средств относительно ставок, установленных федеральным законодателем, или полное освобождение отдельных категорий физических лиц и организаций от уплаты налога с владельцев транспортных средств осуществляется законами субъектов Российской Федерации. При этом речь идет о федеральном налоге, установление которого находится в компетенции федерального законодателя.
Статья 222 НК предоставляет законодательным (представительным) органам субъектов РФ право дифференцировать размеры социальных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц с учетом своих региональных особенностей и в пределах, установленных Налоговым кодексом. Можно привести и другие примеры делегирования субъектам РФ и органам местного самоуправления отдельных полномочий в сфере установления федеральных налогов и сборов.
Указанное наделение должно осуществляться на основе действующего законодательства. Речь прежде всего идет о части 2 статьи 132 Конституции РФ, согласно которой органы местного самоуправления могут наделяться законом отдельными государственными полномочиями с передачей необходимых для их осуществления материальных и финансовых средств. В любом случае пределы делегирования не могут быть слишком широкими и означать подмену компетенции регионального уровня местным. Нельзя, например, наделить органы местного самоуправления полномочием в полном объеме устанавливать все или большинство элементов единого налога на вмененный доход, налога с продаж или иного регионального налога. Кроме того, передавать можно лишь полномочия, принадлежащие непосредственно делегирующему субъекту, но не третьему лицу. В данном случае речь идет о налоговых полномочиях, находящихся в ведении субъектов РФ. Верховный Суд РФ признал незаконной статью 4 Закона Республики Коми от 09.04.99 г. N 14-РЗ «О порядке предоставления льгот по уплате государственной пошлины», предусматривавшую возможность передачи главам администрации муниципальных образований полномочий по установлению для отдельных плательщиков дополнительных льгот по уплате государственной пошлины, относящейся к федеральным налогам и сборам. При этом Суд указал, что данный Закон противоречит федеральному законодательству, поскольку незаконно расширяет права органов местного самоуправления Республики Коми в области регулирования порядка уплаты государственной пошлины, относящегося к исключительному ведению Российской Федерации.
Характерным примером произвольных налоговых льгот является дифференцированное налогообложение «местных» и «иногородних» товаров и товаропроизводителей. Так, Судебной коллегией по гражданским делам Верховного Суда РФ было признано незаконным Постановление областной Думы одного из субъектов РФ «Об упорядочении реализации спиртных напитков на территории области», предусматривающее дополнительный 30-процентный налог на спиртоводочную продукцию, производимую и ввозимую из-за пределов области. При этом Судебная коллегия указала на недопустимость принятия субъектом РФ актов, ограничивающих свободу перемещения товаров на территории Российской Федерации. Статья 7 Закона РФ от 22.03.91 г. «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» запрещает органам власти и управления принимать акты, создающие дискриминирующие или, наоборот, благоприятствующие условия деятельности отдельным хозяйствующим субъектам, если такие акты могут иметь своим результатом ущемление интересов хозяйствующих субъектов. Суд констатировал, что введенный в области дополнительный налог на спиртоводочную продукцию, ввозимую в область, является дискриминирующим по отношению к производителям этой продукции за пределами области, создает льготные условия для отдельных хозяйствующих субъектов области и незаконен. Кроме того, этот налог был введен с превышением прав субъекта Российской Федерации в сфере регулирования налогообложения, поскольку не предусмотрен действующим законодательством о налогах и сборах, в связи с чем областная Дума не имела права вводить такой налог.
Согласно Постановлению Конституционного Суда РФ от 21.03.97 г. N 5-П единство экономического пространства и, следовательно, единство налоговой системы обеспечиваются единой системой федеральных налоговых органов. При этом налоговые органы, будучи отнесены к федеральным экономическим службам, в соответствии с Конституцией РФ находятся в ведении Российской Федерации; налоговые органы в субъектах РФ являются территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, а не органами субъектов РФ. Отметим, однако, что в соответствии с пунктом 2 статьи 14 Федерального закона от 25.09.97 г. N 126-ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации» представительный орган местного самоуправления вправе за счет средств местного бюджета создавать для сбора местных налогов муниципальную налоговую службу. Деятельность органов муниципальной налоговой службы осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О налоговых органах» в части, относящейся к предметам ведения местного самоуправления. Муниципальная налоговая служба, согласно Закону от 25.09.97 г., объединяет и координирует с территориальными органами Министерства по налогам и сборам Российской Федерации усилия по контролю за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации.