Что означает запись д79 к01
Что означает запись д79 к01
Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п.
К счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» могут быть открыты субсчета:
79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»,
79-2 «Расчеты по текущим операциям»,
79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» и др.
На субсчете 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.
Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается организацией со счета 01 «Основные средства» и др. в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Имущество, выделенное организацией указанным подразделениям, принимается на учет этими подразделениями с кредита счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в дебет счета 01 «Основные средства» и др.
На субсчете 79-2 «Расчеты по текущим операциям» учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.
На субсчете 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» учитывается состояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.
Имущество, переданное в доверительное управление, списывается учредителем управления со счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и др. в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по дебету счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»). Принятое доверительным управляющим на отдельный баланс имущество отражается по дебету счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и др. и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»).
При прекращении договора доверительного управления имуществом и возврате имущества учредителю управления делаются обратные записи. Если договором доверительного управления имуществом предусмотрены иные операции с имуществом, переданным в доверительное управление, то учет этих операций ведется в общем порядке.
Перечисление денежных средств в счет причитающейся учредителю управления прибыли (дохода) в отдельном балансе отражается по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Денежные средства, полученные учредителем управления в счет этой прибыли (дохода), приходуются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Учредителем управления причитающиеся от доверительного управляющего суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного в доверительное управление, а также упущенной выгоды отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». При получении учредителем управления этих средств дебетуются счета учета денежных средств и кредитуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
01 Основные средства 01 Основные средства
02 Амортизация основных средств 02 Амортизация основных средств
04 Нематериальные активы 04 Нематериальные активы
05 Амортизация нематериальных 05 Амортизация нематериальных
07 Оборудование к установке 07 Оборудование к установке
08 Вложения во внеоборотные 08 Вложения во внеоборотные
10 Материалы 10 Материалы
11 Животные на выращивании 11 Животные на выращивании
и откорме и откорме
15 Заготовление и приобретение 15 Заготовление и приобретение
материальных ценностей материальных ценностей
16 Отклонение в стоимости 16 Отклонение в стоимости
материальных ценностей материальных ценностей
20 Основное производство 20 Основное производство
21 Полуфабрикаты 21 Полуфабрикаты
собственного производства собственного производства
23 Вспомогательные 23 Вспомогательные
25 Общепроизводственные 25 Общепроизводственные
26 Общехозяйственные расходы 26 Общехозяйственные расходы
29 Обслуживающие 29 Обслуживающие
производства и хозяйства производства и хозяйства
40 Выпуск продукции (работ, 40 Выпуск продукции (работ,
41 Товары 41 Товары
43 Готовая продукция 43 Готовая продукция
44 Расходы на продажу 44 Расходы на продажу
45 Товары отгруженные 45 Товары отгруженные
51 Расчетные счета 51 Расчетные счета
52 Валютные счета 52 Валютные счета
55 Специальные счета в банках 55 Специальные счета в банках
60 Расчеты с поставщиками и 57 Переводы в пути
подрядчиками 60 Расчеты с поставщиками и
62 Расчеты с покупателями и подрядчиками
заказчиками 62 Расчеты с покупателями и
70 Расчеты с персоналом по заказчиками
оплате труда 70 Расчеты с персоналом по
71 Расчеты с подотчетными оплате труда
лицами 71 Расчеты с подотчетными
76 Расчеты с разными лицами
дебиторами и кредиторами 73 Расчеты с персоналом по
84 Нераспределенная прибыль прочим операциям
(непокрытый убыток) 76 Расчеты с разными
90 Продажи дебиторами и кредиторами
91 Прочие доходы и расходы 84 Нераспределенная прибыль
97 Расходы будущих периодов (непокрытый убыток)
79 счет «Внутрихозяйственные расчеты» корреспонденция счета проводки
Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т. п.
К счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» могут быть открыты субсчета:
79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»,
79-2 «Расчеты по текущим операциям»,
79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» и др.
На субсчете 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.
Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается организацией со счета 01 «Основные средства» и др. в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Имущество, выделенное организацией указанным подразделениям, принимается на учет этими подразделениями с кредита счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в дебет счета 01 «Основные средства» и др.
На субсчете 79-2 «Расчеты по текущим операциям» учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.
На субсчете 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» учитывается состояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.
При прекращении договора доверительного управления имуществом и возврате имущества учредителю управления делаются обратные записи. Если договором доверительного управления имуществом предусмотрены иные операции с имуществом, переданным в доверительное управление, то учет этих операций ведется в общем порядке.
Перечисление денежных средств в счет причитающейся учредителю управления прибыли (дохода) в отдельном балансе отражается по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Денежные средства, полученные учредителем управления в счет этой прибыли (дохода), приходуются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Учредителем управления причитающиеся от доверительного управляющего суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного в доверительное управление, а также упущенной выгоды отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». При получении учредителем управления этих средств дебетуются счета учета денежных средств и кредитуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Аналитический учет по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс, а расчетов по договорам доверительного управления имуществом — по каждому договору.
Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» корреспондирует со счетами:
01 Основные средства (Д79 К01)
02 Амортизация основных средств (Д79 К02)
04 Нематериальные активы (Д79 К04)
05 Амортизация нематериальных активов (Д79 К05)
07 Оборудование к установке (Д79 К07)
08 Вложения во внеоборотные активы (Д79 К08)
10 Материалы (Д79 К10)
11 Животные на выращивании и откорме (Д79 К11)
15 Заготовление и приобретение материальных ценностей (Д79 К15)
16 Отклонение в стоимости материальных ценностей (Д79 К16)
20 Основное производство (Д79 К20)
21 Полуфабрикаты собственного производства (Д79 К21)
23 Вспомогательные производства (Д79 К23)
25 Общепроизводственные расходы (Д79 К25)
26 Общехозяйственные расходы (Д79 К26)
29 Обслуживающие производства и хозяйства (Д79 К29)
40 Выпуск продукции (работ, услуг) (Д79 К40)
43 Готовая продукция (Д79 К43)
44 Расходы на продажу (Д79 К44)
45 Товары отгруженные (Д79 К45)
51 Расчетные счета (Д79 К51)
52 Валютные счета (Д79 К52)
55 Специальные счета в банках (Д79 К55)
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Д79 К60)
62 Расчеты с покупателями и заказчиками (Д79 К62)
70 Расчеты с персоналом по оплате труда (Д79 К70)
71 Расчеты с подотчетными лицами (Д79 К71)
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Д79 К76)
84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (Д79 К84)
90 Продажи (Д79 К90)
91 Прочие доходы и расходы (Д79 К91)
97 Расходы будущих периодов (Д79 К97)
99 Прибыли и убытки (Д79 К99)
01 Основные средства (Д01 К79)
02 Амортизация основных средств (Д02 К79)
04 Нематериальные активы (Д04 К79)
05 Амортизация нематериальных активов (Д05 К79)
07 Оборудование к установке (Д07 К79)
08 Вложения во внеоборотные активы (Д08 К79)
10 Материалы (Д10 К79)
11 Животные на выращивании и откорме (Д11 К79)
15 Заготовление и приобретение материальных ценностей (Д15 К79)
16 Отклонение в стоимости материальных ценностей (Д16 К79)
20 Основное производство (Д20 К79)
21 Полуфабрикаты собственного производства (Д21 К79)
23 Вспомогательные производства (Д23 К79)
25 Общепроизводственные расходы (Д25 К79)
26 Общехозяйственные расходы (Д26 К79)
29 Обслуживающие производства и хозяйства (Д29 К79)
40 Выпуск продукции (работ, услуг) (Д40 К79)
42 Торговая наценка (Д42 К79)
43 Готовая продукция (Д43 К79)
44 Расходы на продажу (Д44 К79)
45 Товары отгруженные (Д45 К79)
51 Расчетные счета (Д51 К79)
52 Валютные счета (Д52 К79)
55 Специальные счета в банках (Д55 К79)
57 Переводы в пути (Д57 К79)
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Д60 К79)
62 Расчеты с покупателями и заказчиками (Д62 К79)
70 Расчеты с персоналом по оплате труда (Д70 К79)
71 Расчеты с подотчетными лицами (Д71 К79)
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям (Д73 К79)
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Д76 К79)
84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (Д84 К79)
90 Продажи (Д90 К79)
91 Прочие доходы и расходы (Д91 К79)
97 Расходы будущих периодов (Д97 К79)
99 Прибыли и убытки (Д99 К79)
План счетов бухгалтерского учета
Раздел I. Необоротные активы: 01 · 02 · 03 · 04 · 05 · 07 · 08 · 09
Раздел II. Производственные запасы: 10 · 11 · 14 · 15 · 16 · 19
Раздел III. Затраты на производство: 20 · 21 · 23 · 25 · 26 · 28 · 29
Раздел IV. Готовая продукция и товары: 40 · 41 · 42 · 43 · 44 · 45 · 46
Раздел V. Денежные средства: 50 · 51 · 52 · 55 · 57 · 58 · 59
Раздел VI. Расчеты: 60 · 62 · 63 · 66 · 67 · 68 · 69 · 70 · 71 · 73 · 75 · 76 · 77 · 79
Раздел VII. Капитал: 80 · 81 · 82 · 83 · 84 · 86
Раздел VIII. Финансовые результаты: 90 · 91 · 94 · 96 · 97 · 98 · 99
Забалансовые счета: 001 · 002 · 003 · 004 · 005 · 006 · 007 · 008 · 009 · 010 · 011
Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п.
К счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» могут быть открыты субсчета:
79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»,
79-2 «Расчеты по текущим операциям»,
79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» и др.
На субсчете 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.
Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается организацией со счета 01 «Основные средства» и др. в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Имущество, выделенное организацией указанным подразделениям, принимается на учет этими подразделениями с кредита счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в дебет счета 01 «Основные средства» и др.
На субсчете 79-2 «Расчеты по текущим операциям» учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.
На субсчете 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» учитывается состояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.
Имущество, переданное в доверительное управление, списывается учредителем управления со счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и др. в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по дебету счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»). Принятое доверительным управляющим на отдельный баланс имущество отражается по дебету счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и др. и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»).
При прекращении договора доверительного управления имуществом и возврате имущества учредителю управления делаются обратные записи. Если договором доверительного управления имуществом предусмотрены иные операции с имуществом, переданным в доверительное управление, то учет этих операций ведется в общем порядке.
Перечисление денежных средств в счет причитающейся учредителю управления прибыли (дохода) в отдельном балансе отражается по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Денежные средства, полученные учредителем управления в счет этой прибыли (дохода), приходуются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Учредителем управления причитающиеся от доверительного управляющего суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного в доверительное управление, а также упущенной выгоды отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». При получении учредителем управления этих средств дебетуются счета учета денежных средств и кредитуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
На практике часто путают функционирование этого счета, допуская, что он обеспечивает фиксацию взаимоотношений по схеме «мать-дочь». Это не так. Отношения между матерью и ее дочками с формальных юридических позиций абсолютно равноправные, ибо и мать и ее дочери обладают правами юридического лица. Финансовые отношения между ними строятся на равноправной «горизонтальной» системе путем использования счета 58 «Финансовые вложения». Наоборот, отношения внутри одного юридического лица и строятся при помощи счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Пример
Есть крупное предприятие. Допустим, это фирма, у которой 100 магазинов. Ее собственники и руководители могут выбирать между двумя решениями:
* Примечание: в случае схемы «мать-дочь» счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» не нужен.
Теперь посмотрим более детально порядок записей по субсчетам этого счета.
Мы рассмотрим три основных направления, связанных с применением счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», которым соответствуют три субсчета.
Субсчет 1 «Расчеты по выделенному имуществу»
Когда образуется структурное подразделение, выделяемое на отдельный баланс, передаваемое имущество как бы списывается с отдельного баланса центральной бухгалтерии и как бы закрепляется за создаваемым подразделением. На самом деле никакого нового подразделения может и не быть, а все, о чем мы говорим, это только чисто бухгалтерская имитация создания такого самостоятельного структурного подразделения с наделением его отдельным балансом.
Если при этом подразделение получает доверенность, позволяющую пользоваться правами юридического лица, то возможности этого подразделения резко возрастают, оно может открывать свои расчетные счета в банках, заключать договоры и т.д.
Руководитель подразделения получает право распоряжаться уже и деньгами, словом, становится распорядителем кредитов. Однако, как правило, в жизни господствует первый вариант, когда все расчетные счета и все права на заключение хозяйственных договоров оставляет за собой центральное руководство.
Поэтому, выделяя подразделению имущество, допустим, основные средства, товары и т.п. бухгалтер центральной бухгалтерии должен списать со своего баланса названные ценности, в связи с чем он делает записи:
Дебет 79.1 «Расчеты по выделенному имуществу»
Дебет 02 «Амортизация основных средств»
Дебет 42 «Торговая наценка»
Кредит 01 «Основные средства»
Кредит 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»
Кредит 41 «Товары»
Эти записи делаются на основе приказа руководителя организации и составленному во его исполнение бухгалтером центра авизо (извещения), которое направляется бухгалтеру подразделения. Последний, на основе полученного авизо, составляет свои, обратные к предыдущим, проводки:
Дебет 01 «Основные средства»
Дебет 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»
Дебет 41 «Товары»
Кредит 79.1 «Расчеты по выделенному имуществу»
Кредит 02 «Амортизация основных средств»
Кредит 42 «Торговая наценка»
И еще любопытная деталь: отдельный баланс центра и отдельные балансы подразделений составляются не по минфиновской схеме, по которой будет составлен самостоятельный баланс фирмы, а согласно трактовке Э.Леонте и А. Гильбо:
Баланс есть синтез незакрывшихся счетов,
Т.е. обороты и сальдо счетов в главных книгах всех подразделений должны быть представлены в единой описи, на основе которой и составляется самостоятельный баланс фирмы.
Субсчет 2 «Расчеты по текущим операциям»
Это зеркальный субсчет, учет операций по которому ведется по той же схеме, что и субсчету 79.1 «Расчеты по выделенному имуществу». Как правило, центральная бухгалтерия оплачивает акцептованные счета за покупаемые оборотные активы, поэтому именно в ней делаются записи:
А в подразделении, например, в магазине, делается запись:
Зачисление на расчетный счет фирмы выручки магазинов оформляется записью:
Дебет 79.2 «Расчеты по текущим операциям»
Кредит 57 «Переводы в пути»
В центральной бухгалтерии фирмы на эту же сумму делают запись:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 79.2 «Расчеты по текущим операциям»
Сальдо субсчетов 79.2 «Расчеты по текущим операциям» зеркальные:
Поскольку оба сальдо взаимно гасятся, то в балансе фирмы этот счет отсутствует. Записи по счетам делаются на основе выписки авизо (извещения). При этом возможны четыре варианта:
Субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»
Согласно ч. 1 ст. 1012 ГК РФ «по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя)», а по ч. 1 ст. 1018 «имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет». Как видно из приведенных текстов основная особенность учета отношений, связанных с доверительным управлением, может быть сведена к открытию доверительным управляющим отдельного баланса и ведение отдельного учета, параллельного учету хозяйственных процессов, которые отражаются на самостоятельном балансе. Так, если фирма А берет в доверительное управление магазин фирмы Б, то фирма А не прибавляет к своему имуществу средства магазина Б (его активы), а открывает новую специальную главную книгу и на основе передаточного акта (инвентаризационных ведомостей) на все имущество, которое было в магазине Б, дебетует в этой главной книге соответствующие счета и кредитует согласно плану счетов, счет 79.3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом». По старому плану счетов учет этих операций осуществлялся на счете 74 «Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу» субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».
В отличие от других внутренних расчетов, т.е. от практики использования субсчетов 79.1 «Расчеты по выделенному имуществу» и 79.2 «Расчеты по текущим операциям», когда у подразделения может не быть расчетного счета, и оно не может заключать договоры, в этом случае доверительный управляющий должен иметь свои банковские счета и может самостоятельно заключать договоры. Отсюда следует, что объем оборотов между учредителем управления и доверительным управляющим в данном случае существенно меньше, чем в случае оборотов между центральной бухгалтерией и бухгалтериями подразделений. В этом случае по дебету счета 79.3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» при передаче имущества в управление будут перечислены кредитуемые счета сдаваемого в доверительное управление имущества, а у доверительного управляющего эти же записи будут сделаны наоборот. Субсчет 79.3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» должен быть зеркальным, т.е. дебетовое сальдо у учредителя управления должно быть равно кредитовому сальдо у доверительного управляющего.
При прекращении договора и учредитель, и управляющий делают обратные записи.
Таким образом, как правило, в отличие от субсчетов 79.1 «Расчеты по выделенному имуществу» и 79.2 «Расчеты по текущим операциям» субсчет 79.3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», в сущности, затрагивается записями только: при создании доверительного управления, при его ликвидации и уплате вознаграждения управляющим учредителю. Величина этого вознаграждения определяется условиями договора.
Сложности могут возникнуть в случае возникновения претензий со стороны учредителя к управляющему. Эти претензии могут быть связаны с порчей или утратой имущества, другими убытками, понесенными учредителем вследствие упущений, допущенных управляющим. Очень характерно, что составители плана счетов справедливо предлагают такие претензии отражать не на счете 79.3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», а минуя его. Это связано с тем, что на субсчете 79.3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» должны отражаться бесспорные расчеты, а претензии почти всегда спорны. Поэтому и предлагается для учета претензий использовать счет 76.2 «Расчеты по претензиям».
Это, в практической деятельности, накладывает ряд существенных особенностей, некоторые из которых мы рассмотрели.
Согласно п. 91 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности «в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ…».
В соответствии с п. 3.6. Методических рекомендаций по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 30.12.1996 № 112 «при объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный бухгалтерский баланс не включаются …показатели, отражающие дебиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами…». Чтобы обеспечить выполнение этого требования, в пояснениях к счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» сказано, что учет расчетов на этих счетах в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется обособленно.