Что обеспечивает финансовый учет оформление и регистрацию хозяйственных организаций
Определение хозяйственного учета
Что понимается под учетным измерителем: понятие и его виды
Учетные измерители — единицы измерения хозяйственных фактов, явлений и процессов, необходимые для их отражения в учете. С помощью измерителей выявляются: объем, количество, время и прочие показатели деятельности предприятия.
Существуют три вида учетных измерителей: натуральные, трудовые и денежные.
Натуральные измерители, такие как кг, м, шт., кв. м, необходимы для количественного отражения объектов учета: готовой продукции, штата, материалов и пр. в единицах длины, массы, объема, счета. Они нужны для надзора за сохранностью ценностей, объемом заготовления, производства и реализации, для анализа отчетных показателей.
С помощью таких трудовых измерителей, как человеко-час, человеко-день, можно определить затраченный труд и измерить его в единицах рабочего времени. Данный вид измерителей используют одновременно с натуральными. На их основе устанавливаются различные нормативы, рассчитывается зарплата, определяется производительность труда.
Денежные измерители — центральные и обобщающие измерители учета, т. к. этот вид измерителей позволяет выразить все хозяйственные явления и процессы в денежном эквиваленте. На их основании определяется стоимость имущества, себестоимость продукции, производятся расчетные процедуры, составляются баланс и отчеты.
Что представляют собой виды хозяйственного учета
Управление предприятием невозможно без учета хозяйственного деятельности, который включает в себя: оперативный, статистический, бухгалтерский, налоговый учет. При этом бухгалтерский учет состоит из финансового (для внешних пользователей) и управленческого (для внутренних целей). Остановимся на каждой из составляющих подробнее.
Оперативный учет
Необходим для быстрого получения информации по отдельным этапам хозяйственной деятельности. Оперативный учет помогает своевременно принимать управленческие решения по возникающим ситуациям в хозяйственной деятельности, повышает эффективность работы всех служб предприятия.
Оперативный учет осуществляется на местах производства (выполнения работ, оказания услуг): учет выработки, выпуска продукции, ее отгрузки, реализации, учет на складах (наличие запасов), учет данных по сотрудникам (прием, увольнение) и т. п.
Оперативный учет выполняет задачи каждодневного аккумулирования данных по всей деятельности предприятия для своевременного реагирования на возникающие вопросы, которые требуют неотлагательного решения.
1. Данные по объему выпуска продукции за месяц в случае необходимости помогают принять решение по изменению технологии производства.
2. Учет расходования сырья и выявленные отклонения от норм помогают контролировать его сохранность и использование.
Таким образом, целью оперативного учета является возможность своевременно реагировать на отклонения от принятых нормативов, выявление скрытых резервов, контроль производственных затрат.
Бухгалтерский (финансовый) учет
Бухгалтерский учет подразумевает под собой сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании первичных документов в различных измерителях.
В бухгалтерском учете ведется учет всех без исключения свершившихся и документально оформленных фактов, называемых хозяйственными операциями. Таким образом, раскрывается особенность сплошного отражения деятельности предприятия.
Принцип непрерывности характеризуется в постоянном наблюдении и записи операций в документах.
Особенность взаимосвязанного отображения означает отражение в учете любой хозяйственной операции как одновременное изменение двух или более взаимосвязанных объектов. Например, выплата зарплаты из кассы уменьшает задолженность предприятия перед сотрудниками и средства в кассе.
Этим бухгалтерский учет отличается от других видов учета и повышает его роль и значение в общей системе учета.
Какими нормативными актами регламентирован бухгалтерский учет, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Рекомендации по совершенствованию ведения бухучета вы получите в статье «Совершенствование бухгалтерского учета на предприятии».
Управленческий учет
Управленческий учет представляет собой наблюдение, измерение, регистрацию и документальное оформление операций производственно-хозяйственной деятельности.
Он необходим на каждом этапе деятельности предприятия.
Управленческий учет помогает принимать решения, направленные на повышение эффективности деятельности предприятия, что способствует росту его конкурентоспособности.
Методы управленческого учета: планирование, нормирование, анализ, организация управления.
Объектами управленческого учета являются: ресурсы, структурные подразделения, внутренние бизнес-процессы, количественные и качественные показатели.
Получить исчерпывающую информацию о методах и принципах данного вида учета вы сможете в материале «Что является объектами управленческого учета (перечень)?».
Управленческий учет в отличие от обязательного финансового ведется по желанию компании.
Разобраться в отличительных признаках бухгалтерского и управленческого учета поможет статья «В чем отличие бухгалтерского учета от управленческого?».
Налоговый учет
Полнота, своевременность начисления и уплаты налогов и сборов являются одними из важнейших задач бухгалтерской службы предприятия.
Общие принципы построения налоговой системы в РФ устанавливает Налоговый кодекс. В нем указан перечень налогов, сборов, пошлин и других платежей, ставки, объекты налогообложения, а также размеры финансовых санкций за неисполнение налогового законодательства.
Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом (распоряжением) руководителя.
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения.
Как вести регистры налогового учета? Ответ на этот вопрос есть в типовой ситуации от КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.
Статистический учет
Целью данного вида учета является наблюдение за экономическими и социальными процессами общественной жизни, сбор информации о ценах, объемах производства, прочих данных и, как следствие, формирование прогноза социально-экономического развития общества.
Методы статистического учета: наблюдение и регистрация, перепись, использование данных оперативного и бухгалтерского учета. Обязанности по ведению статистического учета возложены на бухгалтерию предприятия.
Данные статистического учета используются не только предприятием, но и внешними органами управления отраслью и народным хозяйством.
Итоги
Совокупность применения всех видов учета, их своевременность, полнота и объективность позволяют предприятию осуществлять эффективную деятельность, не допуская непроизводительных затрат, потерь от брака, изыскивать резервы производства, снижать себестоимость, увеличивать прибыль.
Что такое хозяйственный учет и каковы его виды
Человечество производило и производит материальные блага, которые необходимо учитывать, ими управлять, распределять, изыскивать резервы эффективности их производства. Указанные цели реализуются при помощи системы хозяйственного учета, представленного несколькими видами. Рассмотрим, как на предприятии действует система хозяйственного учета и из каких взаимосвязанных элементов она состоит.
Хозяйственный учет: основные понятия
Итак, хозяйственный учет – это система непрерывного отражения хозяйственных процессов в человеческом обществе, при которых производятся, обращаются и распределяются материальные блага. Фундаментальные цели хозяйственного учета: управление процессами и повышение их экономической эффективности на каждом отдельном предприятии, затем в отрасли, в конечном счете – на уровне экономики страны. Основой всей учетной системы, первичной единицей и объектом учета является предприятие – производитель материальных благ.
При формировании показателей хозяйственного учета используют три вида измерителей: натуральные, денежные и трудовые. Напомним, что натуральный измеритель выражается в штуках (метрах, литрах и др.), денежный – валюте государства, а трудовой (для оценки затрат рабочего времени) – в днях, часах, месяцах, годах.
Существует три основных вида хозяйственного учета:
Специалистами часто выделяются в отдельные категории еще два понятия:
Далее рассмотрим особенности каждого вида хозяйственного учета подробно.
Виды учета
Необходимость оперативного учета ощущается на этапе текущих контрольных мероприятий. Контроль проводится на отдельных участках, в подразделениях предприятия, а оперативный учет обеспечивает процесс информацией. Оперативный учет фиксирует хозяйственные явления количественно, используя соответствующие измерители: штуки, дни, тонны и подобные им. В ходе оперативного учета главная цель – получение достоверной, своевременной информации о происходящих на данный момент хозяйственных явлениях. На предприятии оперативный учет может быть поручен учетчикам, бригадирам, цеховым мастерам, начальникам отделов.
Оперативные учетные данные могут:
На заметку! Вместо термина «оперативный учет» может применяться выражение «оперативно-технический учет». Смысл этих терминов один и тот же.
Бухгалтерский учет — это сбор, регистрация и обобщение информации об имуществе и обязательствах предприятия, представляющие собой четкую учетную систему. Использует как основу денежный показатель, во взаимосвязи с другими видами показателей.
Отличительными чертами бухгалтерского учета являются:
Указанный вид учета отличается особыми приемами и способами обработки данных (например: счета, система двойной записи, баланс показателей).
В процессе бухгалтерского учета фиксируется вся финансовая, хозяйственная деятельность предприятия, имущество по видам запасов, фондов; источников формирования имущества как имеющихся на предприятии, так и заемных. Учитываются производственные и коммерческие затраты, расчеты с персоналом и контрагентами, деньги и т.д.
Бухгалтерский учет жестко регламентирован на федеральном, региональном уровнях, а также внутри самого предприятия локальными нормативными актами.
Статистический учет оперирует данными о массовых явлениях и фактах. Учетные процедуры соответствуют цели зафиксировать их, оценить тенденции экономического развития в масштабах региона, отрасли, страны. Хозяйственный учет включает в себя часть статистического учета, имеющую отношение к экономике, отдельным экономическим субъектам.
В сферу статистических исследований, например, включаются данные о рынке рабочей силы, заработной плате, материальных ценностях, принадлежащих предприятиям, финансовых ресурсах юрлиц. Статистический учет базируется на данных бухгалтерского и оперативного учета, собранных на предприятии. Применяются также специальные методы исследования экономических явлений сплошного и выборочного характера.
Все три вида хозяйственного учета связаны между собой. Оперативный учет является основой бухгалтерских данных. Большинство предприятий обязано сдавать регулярную статистическую отчетность. Алгоритм подготовки таких отчетов включает использование и бухгалтерских и оперативных данных.
Финансовый учет, как отдельное понятие, актуален для внешних пользователей и контрагентов предприятия. Он охватывает показатели финансового, имущественного состояния юрлица. Такой учет ведется в основном в интересах кредиторов, банков, имеющих доли в уставном капитале, акционеров. Управленческий учет объединяет в себе все виды информации, необходимой для принятия управленческих решений и контроля работы предприятия. С другой стороны, можно сказать, что данные оперативного, бухгалтерского учета служат управленческим целям внутри предприятия, а статистического учета – на уровне отраслей и регионов.
Бухгалтерский учет
Бухгалтерский учет – это беспрерывный и систематизированный сбор, фиксация, а также интерпретация специфической информации. Если детально разбирать вопрос бухгалтерии, тогда речь идет о системе, которая позволяет оперировать данными касательно всех производимых в предпринимательстве хозяйственных операций и обязательств, выраженных в финансовом отношении.
Документальная фиксация данной информации ведется по принципу постоянности и непрерывности, то есть с момента регистрации новой фирмы и до ее полной ликвидации, согласно действующим регламентам.
Законодательное регламентирование и основные определения бухучета
На сегодняшний день бухучет обязателен при ведении предпринимательской и хозяйственной деятельности, ведь данное положение закреплено в отечественной законодательной базе. Основные положения прописаны в Положении «О ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», а также в Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, который вступил в силу 01 января 2013 года.
Все требования, закрепленные на законодательном уровне и должны выполняться в обязательном порядке на всей территории страны для представителей небанковских коммерческих структур.
Основные определения бухгалтерского учета
Чтобы решить основные задачи бухгалтерского учета, необходим целый набор приемов и способов, которые в совокупности составляют метод бухгалтерского учета. Данный метод включает ряд важных элементов:
Кто может заниматься бухучетом
На предприятии предусмотрена должность главного бухгалтера, которая считается очень важной и серьезной. Однако небольшая организация может и не иметь штатного специалиста, тогда эти обязанности могут выполняться:
Причины необходимости ведения бухучета
Первая и самая весомая причина того, почему необходимо обязательно вести бухгалтерский учет предприятия по общепринятой процедуре – данное требование закреплено законодательно. Поэтому выбора нет, если предприниматель хочет работать, нужно вести свою деятельность согласно букве закона.
В законе нет условия, которое бы могло разрешить организации не вести бухгалтерский учет, ведь он обязателен. Если бухгалтерская отчетность никогда не велась, хозяйственные операции не фиксировались, как следует, а отчеты не подавались контролирующим органам, тогда предприниматель будет привлечен к ответственности:
Цели бухучета
Бухгалтерский учет позволяет формировать полную картину динамики деятельности организации и данных об имущественном состоянии. Эти данные необходимы не только для констатации фактов и отчетности налоговой, ведь с их помощью можно строить прогнозы на будущее. Исходя из этого, бухучет помогает в решении следующих задач управляющего бизнесом и владельца:
Так как интересы заинтересованных пользователей разнятся, данные бухгалтерского учета не могут удовлетворить каждую из сторон в полном объеме. Информация, формирующаяся в бухгалтерском учете для внешних пользователей, частично удовлетворяет потребности, являющиеся общими для всех пользователей. Для решений, которые принимаются всеми заинтересованными пользователями, потребуется оценка на предмет способности организации воспроизводить денежные средства и другие подобные активы, а также объемы и регулярность их поступления. Результатом такой проверки станет реальная оценка возможности фирмы осуществлять выплаты государству, работникам, инвесторам, поставщикам, заимодавцам и подрядчикам.
Цель бухгалтерского учета в отношении внутренних пользователей состоит в формировании полной картины для руководства, которая поможет принять верные управленческие решения. Также руководство организации полностью заинтересовано в предоставлении информации внешним пользователям для контроля, анализа и правильного планирования. При этом имеется в виду, что информация для внешних пользователей формируется, в том числе на основе информации для внутренних пользователей, относящейся к финансовым результатам деятельности, финансовому положению организации, а еще изменениям в ее финансовом положении.
Объекты бухгалтерского учета
Основными объектами бухгалтерского учета принято считать:
Имущество или имущественные активы в свою очередь состоят из оборотных (например, деньги в кассе и на счетах, запасы сырья, дебиторская задолженность) и внеоборотных активов (например, капитальные вложения, земельные участки, основные средства). К обязательствам организации относятся: заработная плата, счета к оплате, налоги к оплате и т.д.
Основные задачи бухгалтерского учета
Главная и первостепенная задача бухгалтерского учета – это постоянное формирование актуальной и достоверной информации касательно деятельности организации, а также полном имущественном положении. Данная бухгалтерская информация обязательно необходима широкому кругу пользователей: учредителям, собственникам имущества организации, руководителям, кредиторам, участникам организации, инвесторам и другим пользователям бухгалтерской отчетностью. При должном анализе, данные позволяют решать целый спектр задач:
Основополагающие принципы бухгалтерского учета
В процессе ведения бухгалтерского учета требуется скрупулезность и точность, поэтому строится на следующих принципах:
1С:Бухгалтерия 8
«1C:Бухгалтерия 8» — это самая популярная бухгалтерская программа, способная вывести автоматизацию учета на качественно новый уровень. Удобный продукт и подключаемые к нему сервисы позволят эффективно решать задачи бухгалтерской службы любого бизнеса!
Тема 1. Регулирование финансового учета в различных странах
Цель — изучение способов регулирования финансового учета в различных странах.
Оглавление
1.1. Понятие финансового и управленческого учета
В зависимости от содержания информации, которая выступает исходным продуктом учета, во внутренней структуре системы учета традиционно выделяют финансовый, управленческий и налоговый учет, которые рассматриваются как отдельные системы.
Финансовый учет обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций, обобщение информации на счетах и регистрах учета, ведение сводного учета и составление финансовой отчетности, осуществление контроля за использованием ресурсов в процессе хозяйственной деятельности, а также предоставление информации внешним и внутренним пользователям. На практике такая подсистема представляет собой процесс обобщения финансовых данных, формирующихся на основе бухгалтерских записей предприятия, и предоставления их в форме годовых отчетов преимущественно внешним пользователям: акционерам, инвесторам, кредиторам и т. п.
Порядок ведения финансового учета во всех странах в той или иной степени регламентируется специальными общепринятыми принципами, положениями, правилами и стандартами, соблюдение которых является обязательным требованием при формировании учетной информации.
Основными задачами финансового учета являются:
Современный управленческий учет, используя внешнюю и внутреннюю информацию, обеспечивает потребности не только производства, но и маркетинга, управления исследованиями и выполнения других функций бизнеса. Он осуществляет анализ деятельности с учетом как текущих, так и долгосрочных целей, разрабатывает методы получения, сбора информации о решающих факторах успеха: качество, инновации, время и т. п.
Управленческий учет — это подсистема бухгалтерского учета, обеспечивающая в границах одного предприятия его управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления и контроля его деятельности. Этот процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций.
Процесс формирования и развития управленческого учета можно разделить на три этапа.
Длительное время бухгалтерский учет был лишь средством регистрации хозяйственных операций методом двойной записи и составления финансовой отчетности. Учет затрат (производственный учет) как часть бухгалтерского учета обеспечивал только обобщение затрат для калькулирования себестоимости продукции. Тем не менее, уже в начале ХХ в. стало понятно, что традиционный учет не может в полной мере удовлетворить потребность управления в условиях обострения конкуренции, усложнения технологии производства. Вследствие этого на основании разработки методов нормирования работы (система Ф. Тейлора) была усилена контрольная функция учета путем использования системы калькулирования стандартных затрат и оперативного анализа отклонений. Эти события относятся к первому этапу развития управленческого учета.
Второй этап начался с середины гг. и был связан прежде всего с разработкой системы калькулирования переменных затрат (получившей название «директ-костинг») и учета по центрам ответственности.
Вследствие внедрения этих систем сформировалась отдельная подсистема бухгалтерского учета, использующая не только денежные измерители и ориентирующаяся не на потребности калькулирования продукции для составления официальной отчетности, а на принятие текущих управленческих решений.
Можно считать, что управленческий учет как самостоятельная система сформировался в середине гг. ХХ в. Именно с того времени он стал обязательным учебным курсом для менеджеров в университетах США, а со временем и в других странах мира.
Третий этап развития управленческого учета начался с середины гг. в связи с усилением роли стратегического управления в условиях глобальных изменений в технологиях и в системах управления.
Основными задачами управленческого учета являются:
Основное требование, предъявляемое к данному виду учета, — оперативность составления и предоставления внутренней отчетности, позволяющая ежедневно контролировать использование ресурсов, выполнение договорных обязательств и движение денежных средств. Внутренняя отчетность может составляться в любых единицах измерения, за любые периоды (день, неделя и т. п.) и в любой форме (таблицы, графики, диаграммы, текст и т. п.) по требованию управляющих.
Становление управленческого учета во всем мире осуществлялось на базе калькуляционного учета, поэтому основное его содержание составляет учет затрат на производство будущих и прошлых периодов в разных классификационных аспектах.
В международной практике управленческий учет охватывает все виды учетной информации, которая измеряется, обрабатывается и передается для внутреннего использования руководством. Его цель — обеспечить информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных показателей.
В бывшем Советском Союзе управленческий учет вообще не рассматривался как отдельный вид, а чаще всего выступал как часть единого бухгалтерского учета — учет затрат и оперативно-технический учет.
В ряде стран понятие «учет затрат» имеет широкое значение: оно охватывает не только документирование, отображение на счетах фактически понесенных затрат и калькулирование себестоимости продукции, но и все информационное обеспечение стратегии и тактики по внутреннему управлению. Иногда такой учет выступает как производственный учет.
Во Франции управленческий учет понимается как эксплуатационный (производственный) учет, основным назначением которого является:
Производственным бухгалтерским учетом на промышленных фирмах Франции занимается специальная служба аналитического бухгалтерского учета. Ее задача — микроэкономический анализ элементов эксплуатации затрат и доходов с целью определения затрат и себестоимости, что позволяет осуществлять выбор производственных затрат, типа контроля в области управления, формировать бюджет и т. п.
Разделение бухгалтерского учета на управленческий и финансовый нельзя понимать формально. Система двойной записи на счетах, описанная еще Л. Пачоли, предназначалась для наблюдения за сохранностью, увеличением капитала, отображения расчетных операций и движения имущества индивидуального хозяйства или нескольких предпринимателей, объединенных в простое общество. Бухгалтерский учет вели для внутреннего пользования, а оперативное управление осуществлялось путем личного наблюдения. Необходимости в калькулировании даже не возникало.
С появлением и развитием мануфактурного производства возникла потребность в разработке определенных способов и приемов исчисления себестоимости, которые в дальнейшем сформировались в виде методов калькулирования. Британская энциклопедия подчеркивает, что время зарождения калькуляции неизвестно, а методы калькулирования в судостроительстве породили позаказную, а в текстильном производстве попроцессную калькуляцию, ставшие первоосновой для всех современных методов калькулирования.
Распространение акционерных обществ и создание фондовых рынков в середине XIX в. стало началом не только финансового капитала. Сам акционерный капитал отделился от его производственного применения. Собственники капитала стали инвесторами и поручили специалистам менеджерам управлять использованием этого капитала. Возникли отношения, требовавшие составления отчетности управляющих перед собственниками с целью подтверждения эффективности управления. Но собственники стали акционерами, их акции свободно продавались и покупались. Сама собственность на капитал не только отделилась в виде акций, но изменила правила игры через переход акций от одного собственника к другому. Необходимостью стало составление публичной бухгалтерской отчетности.
Финансовый учет для составления финансовой отчетности стал отдельным самостоятельным направлением бухгалтерского учета. Управленческий персонал компаний через финансовую отчетность должен был показать своим акционерам и потенциальным инвесторам, что вложение капитала в компанию является надежным и выгодным, а их работа на данной должности заслуживает доверия.
Для того чтобы финансовая отчетность была понятной всем пользователям, она должна составляться по единым и всем известным правилам. Очевидность этого была окончательно осознана после биржевого краха 1929 г. и мирового экономического кризиса, последовавшего за ним. Появились общепринятые правила, ставшие предшественниками современных международных стандартов финансовой отчетности.
Однако нельзя утверждать, что финансовый учет не используется для внутрихозяйственного управления, кроме той информации, которая формируется в нем в рамках требований МСФО или национальных стандартов учета и отчетности. Утверждение о том, что финансовый учет не служит целям управления финансовой деятельностью предприятия лишь потому, что есть еще управленческий учет, формирующий информацию для внутреннего управления, ошибочное. Учет всегда, во всех его видах и формах, предоставляет информацию для управления, формирует в системе управления наряду с анализом контур обратной связи. Но финансовый учет ограничивается управлением лишь теми процессами, для учета которых он предназначен.
Если целью управленческого учета выступает учет затрат и калькулирование себестоимости работ и услуг по их функциям, центрам ответственности и т. п., то финансовый учет предназначен для того, чтобы предоставлять информацию об общем финансовом состоянии и общей рентабельности предприятия.
Что касается налогового учета, то основным информационным продуктом, который он использует, выступают данные, касающиеся налогообложения.
Налоговый учет связан с ведением дополнительной и отличной от финансового учета специальной документации и составлением налоговой отчетности. Цели и пользователи финансового и налогового учета разные. Нормы, установленные в налоговом учете, могут применяться в финансовом учете только в том случае, если они определены национальными стандартами учета.
1.2. Основные факторы, оказывающие влияние на развитие бухгалтерского учета в различных странах
Бухгалтерский учет определяется средой, в которой он функционирует.
К основным факторам, оказывающим влияние на развитие бухгалтерского учета в различных странах, можно отнести следующие:
Правовая система. Существует подход, согласно которому все страны в зависимости от типа законодательства и степени его влияния на различные стороны жизни подразделяются на две большие группы:
В первом случае законы носят жестко детерминированный характер. Физические и юридические лица должны следовать букве закона. В большинстве таких стран учетные стандарты возводятся в ранг государственных законов. Процедуры ведения учета при этом детализируются и достаточно жестко регламентируются.
Главной задачей бухгалтерского учета в этих странах являются начисление государственных налогов и контроль за своевременной и полной их уплатой. К числу таких стран относятся: Аргентина, Франция, Германия, Италия, Испания, Португалия, Япония, Россия.
Вторая группа стран ограничивается сводом законов общего права. Законы этого типа как бы указывают на пределы, в рамках которых физические и юридические лица имеют свободу действия. Учетные стандарты в этих странах не регулируются государством, а определяются различными профессиональными организациями бухгалтеров. Они более гибки и подвержены влиянию различных новаций. Такой подход используется в Великобритании, США, Канаде, Австралии, Новой Зеландии и др.
В странах с жесткой системой правового регулирования банки и правительство исторически рассматривались в качестве основных кредиторов.
В странах общеправовой ориентации в удовлетворении финансовых запросов бизнеса больше полагались на расширение акционерной собственности и рынки ценных бумаг.
Финансовая система. На различия в составлении и публикации бухгалтерских отчетов огромное воздействие оказывает существующая в стране финансовая система, а также формы компаний и виды собственности, в которых они находятся. В каждой стране имеются свои национальные особенности.
В других странах, например в Швейцарии, Германии, Японии и др., финансовая политика определяется небольшим количеством очень крупных банков, удовлетворяющих значительную часть финансовых потребностей бизнеса (в частности, это может быть один крупный банк). Информация, необходимая для обоснования дополнительных финансовых вложений, в этом случае формируется, как правило, в процессе прямых контактов заинтересованных лиц.
Правительства этих стран требуют также публиковать некоторую информацию о компаниях. В этом случае отчетность нацелена прежде всего на защиту интересов банков-кредиторов. Для бухгалтерской практики здесь характерны некоторые особенности, в частности, консерватизм в оценке активов, определенное завышение кредиторской задолженности, позволяющее в случае финансовых затруднений обеспечить своему банку некоторую свободу действий в исполнении обязательств, уменьшение дивидендных выплат акционерам и др.
Правительства таких стран, как Франция, Швеция, Италия, играют определяющую роль в управлении национальными ресурсами, а предприятия обязаны придерживаться правительственной экономической политики, в частности в рамках макроэкономического планирования. Правительства не только контролируют финансовые возможности бизнеса, но и выступают при необходимости в роли инвестора или кредитора. Здесь бухгалтерский учет ориентирован прежде всего на потребности государственных плановых органов. Фирмы вынуждены следовать унифицированным стандартам в области учета и отчетности, что в значительной степени упрощает и повышает эффективность работы правительственных органов.
Безусловно, сущность отношений между бизнесом и его финансовым кредитором достаточно резко меняется с выходом на международные финансовые рынки. В этом случае необходимо удовлетворять информационные запросы не только отечественных, но и внешних кредиторов, что автоматически приводит к отклонению от национальных стандартов в области учета и отчетности.
Налоговая система. Правила налогообложения в различной степени определяют правила учета. В странах, имеющих кодекс законов, правила налогообложения оказывают существенное влияние на правила финансового учета (например, в Германии отчетность, составленная для целей налогообложения, эквивалентна финансовой отчетности). В странах общего права правила налогообложения отделены от правил финансового учета. Финансовая отчетность компаний США и Великобритании, представляемая инвесторам, значительно отличается от отчетности, составляемой для целей налогообложения. Существенна разница в правилах финансового учета и налогообложения при начислении амортизации основных средств, различного рода резервов, признании результатов переоценки активов. Разница в правилах учета для составления финансовой отчетности и налогообложения ведет к возникновению проблемы отложенных налогов — одной из самых сложных областей учета. Эта проблема значима для США, Великобритании, незначительна для Германии и Франции.
Профессиональная подготовка бухгалтеров и аудиторов. От уровня профессиональной подготовки и компетенции бухгалтеров и аудиторов в стране во многом зависит учетная политика предприятий, а следовательно, и правила подготовки финансовой отчетности. Например, отсутствие большого количества инвесторов и кредиторов в некоторых странах привело к низкой потребности в услугах аудиторов со стороны предприятий. Однако существует и обратная зависимость. Например, в Италии, согласно указу правительства 1975 г., все предприятия, осуществляющие продажу своих ценных бумаг на бирже, должны проводить полную аудиторскую проверку своей деятельности по подобию США и Великобритании. Первоначально исполнять данный указ позволило наличие представительств международных бухгалтерских фирм в Италии.
В США профессия бухгалтера считается престижной и хорошо оплачивается. Лица, имеющие ее, специализируются по четырем областям: 1) управленческий учет; 2) независимая бухгалтерская деятельность; 3) бюджетный учет; 4) педагогическая деятельность.
Управленческий учет: бухгалтер работает по найму на предприятиях различных форм собственности. Бухгалтер по управленческому учету оказывает большое влияние на принятие управленческих решений. Согласно статистическим данным за последние годы, высшие руководящие работники имеют, как правило, бухгалтерское или финансовое образование. Бухгалтеры по управленческому учету принимают участие в планировании прибылей, составлении смет и контроле за затратами.
Независимая бухгалтерская деятельность: бухгалтер не работает на предприятии, а предоставляет им свои услуги. Сфера такой независимой деятельности охватывает предоставление платных услуг по проведению аудиторских проверок, налогообложению и управленческому консультированию. Для получения права заниматься независимой бухгалтерской деятельностью бухгалтеры должны подтверждать свою профессиональную компетентность и подготовку путем прохождения аттестации на получении квалификации присяжного бухгалтера (Certified Public Accountant). Начиная примерно с 1900 г. такая деятельность бухгалтера в США приобрела престиж не меньший, чем престиж юристов и врачей.
Бухгалтерские фирмы организовывают специализированные подразделения со специализацией в нескольких основных сферах: 1) аудирование; 2) налогообложение; 3) управленческое консультирование; 4) услуги мелким фирмам.
Бюджетный учет в правительственных и других неприбыльных учреждениях: правительственные учреждения всех уровней нанимают бухгалтеров для ведения учета и составления отчетности. Тысячи бухгалтеров работают на Федеральное бюро расследований и Налоговое управление. Помимо правительственных множество других неприбыльных организаций (больницы, колледжи, университеты и благотворительные ассоциации) нанимают бухгалтеров, поскольку эти организации заинтересованы в законном и эффективном использовании общественных средств.
Кроме того, в США существует большая потребность в преподавателях бухгалтерского учета.
Подготовка бухгалтеров в странах Западной Европы характеризуется раздробленностью, поскольку в каждой стране есть свой собственный профессиональный орган. А в Соединенном Королевстве, например, существует, по крайней мере, шесть организаций профессиональных бухгалтеров. Отсутствие централизованной организации для обучения бухгалтеров имеет две основных причины: отсутствие координации и акцент на специфику страны. В программах экзаменов основное внимание уделяется национальным законам и стандартам в области учета, национальному налоговому законодательству и практике, национальным правилам в отношении проведения аудиторских проверок.
Однако Европейский союз не удовлетворен таким положением, и в области аудиторской деятельности и налогообложения процесс унификации уже начался. ЕС принял решение предоставлять бухгалтерам, получившим квалификационные свидетельства в одном из государств — членов ЕС, право работать в другом государстве-члене после сдачи специального экзамена по праву и экзамена на знание языка этого государства.
Инфляция. Существенные различия в финансовой отчетности возникают при ведении учета в условиях инфляции. В англоговорящих странах бухгалтеры выработали довольно устойчивый подход к инфляционным процессам, с высокими темпами которых они столкнулись в гг., что вызвало большой интерес к проблемам инфляции вообще и к ее влиянию на бухгалтерский учет в частности. Были предприняты различные попытки внедрения систем бухгалтерского учета в условиях инфляции, основанные на предоставлении информации в форме дополнительных отчетов. Однако в гг. темпы инфляции снизились, что поставило под вопрос необходимость использования таких систем. И в настоящее время в развитых странах (США, Великобритания, европейские страны) проблема инфляции не имеет принципиального значения.
В государствах Южной Америки такой фактор, как инфляция, оказывает решающее воздействие на финансовую отчетность. Для ряда стран данного региона наиболее общей чертой является метод общей корректировки уровня цен. В большинстве из них инициатором внедрения всевозможных поправок выступает правительство, в частности, публикуя индексы переоценки соответствующих статей, причем основной акцент делается на вопросы налогообложения.
Теория бухгалтерского учета. В некоторых странах под влиянием бухгалтерской практики вносились некоторые существенные изменения в теорию бухгалтерского учета. Так, например, в Нидерландах бухгалтерами было предложено использовать в методологии бухгалтерского учета для оценки активов только принцип текущей стоимости, а не первоначальной. По мнению бухгалтеров, этот метод помогал пользователям понимать и анализировать финансовую отчетность. Однако в итоге это привело к нарушению налогового законодательства.
Исторические факты. Очень часто значительные экономические или политические события в жизни той или иной страны прямо или косвенно затрагивают систему бухгалтерского учета. Так, например, экономический кризис в США в конце — начале гг. прошлого века привел к появлению закона о ценных бумагах и биржах (1934 г.), который существенно изменил систему бухгалтерского учета, в частности требование публичного представления финансовой отчетности.
1.3. Национальные стандарты финансового учета и отчетности
Международная практика учета неоднородна. В каждой стране национальная система учета в большей или меньшей степени регулирует порядок определения показателей для финансовых отчетов.
Национальная система бухгалтерского учета представляет собой систему национальных бухгалтерских стандартов, которые:
Стандарт в переводе с английского — норма, образец. В нормативной документации по бухгалтерскому учету термин «стандарт» означает комплекс документально оформленных правил ведения учета. Каждое из этих правил определяет терминологию, методы, способы, сущность учета при отображении того или иного явления. Под бухгалтерскими стандартами подразумевают стандартизированные требования к методам и процедурам ведения бухгалтерского учета: начислению амортизации, оценке запасов, начислению налогов, порядку включения результатов деятельности ассоциированных и дочерних компаний в консолидированную отчетность, учету курсовых разниц и т. п.
Несмотря на то что в разных странах стандарты имеют разные названия: в США — Общепринятые принципы бухгалтерского учета (GAAP), в Великобритании — документы о стандартах финансовой отчетности, во Франции — нормы, в России — Положения по бухгалтерскому учету, их структура и назначение в целом одинаковы.
1.4. Учет и международные экономические отношения
Бухгалтерский учет, как и политика, идеология, не знает национальных границ. Учетные технологии экспортируются и импортируются.
Влияние учетных правил одной страны на учетные правила другой может быть обусловлено политической или экономической зависимостью, географическим положением. Так, США оказывает значительное влияние на учетную политику Канады благодаря географической близости. То же самое можно сказать о Мексике, которая имеет тесные торговые связи с США, Филиппинами, Израилем и др. Японские компании все в большей степени используют американские учетные стандарты, что объясняется расширяющейся экспансией японского капитала на американский континент.
Значительное влияние на развитие теории и практики учета в мире оказывает также Великобритания. Почти все бывшие английские колонии ведут учет по британской модели: Австралия, Новая Зеландия, Малайзия, Пакистан, Индия, Южная Африка. При этом в эти страны экспортируются не только учетные идеи и методики, но и бухгалтерские кадры, а также система их подготовки и сертифицирования.
Франция и Германия также влияют в области учетной практики на свои бывшие колонии, но в значительно меньшей степени.
Великобритания, Германия и Франция имеют фундаментальные различия в оценке роли и назначении учета. Однако, имея общие экономические интересы, они сознают необходимость и целесообразность активизации усилий по сближению национальных учетных систем. Поэтому с начала гг. ЕС предприняло попытку унифицировать учет в рамках сообщества.
1.5. Международные критерии классификации систем бухгалтерского учета
Классификация является эффективным способом выявления различий систем и возможность более общего их описания.
Работа по классификации систем бухгалтерского учета и отчетности ведется с начала ХХ в. Тогда американский экономист Г. Ренд Хэтфилд выделил три основные группы: Великобритания, США и континентальная Европа. При этом критерии классификации определены не были.
В дальнейшем в основу классификации различными учеными закладывались различные классификационные признаки. Выделим классификации, получившие широкое распространение в теории и практике.
Классификация, основанная на субъективном подходе. Первую такую классификацию в конце гг. осуществил Г. Мюллер. Он считал, что можно выделить четыре модели систем бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на основании общих типов их развития:
Г. Мюллер предложил также и альтернативную классификацию, которая базируется на 10 разновидностях общей экономической ситуации в стране. Примерами государств с указанными типами являются:
В 1977 г. Американская бухгалтерская ассоциация предложила «субъективную» систему классификации по пяти зонам:
Эта классификация, возможно, более удачная с точки зрения анализа систем бухгалтерского учета развивающихся стран. Однако в ней, так же как и в классификации Мюллера, отсутствует иерархия.
Классификации на основании сферы влияния«. Согласно этой теории, в традиционных ассоциациях одна «материнская страна» неизбежно влияет на бухгалтерскую практику других государств. Л. Сайдлер приводит на основании этой теории три классификационные группы:
В 1974 г. Букли предложил для классификации систем бухгалтерского учета использовать следующие критерии:
Классификация, основанная на систематизации групповых различий (статистическая классификация). Многие специалисты классифицируют системы бухгалтерского учета и отчетности, сводя их в группы на основе кластерного анализа сущностных элементов, выявляемых при практическом применении таких систем в ходе проводимых международных исследований; особенно ценными оказались отчеты агентства «Price Waterhouse», которые послужили основой для классификации Де Коста, У. Фрэнка и Р. Нэйра.
В 1978 г. Де Коста, Боргес и Лаусан выделяют две кластерные группы, одна из которых базируется на системах бухгалтерского учета и отчетности, используемых в Великобритании и девяти странах, бывших членах Британской Империи, а вторая — на всех остальных: США, Франция, Германия, страны Южной Америки. Системы Канады и Нидерландов не попадают ни в одну из этих групп.
Р. Нэйр провел анализ различий между используемыми способами оценки и предоставления информации и выделил 7 классификационных групп на основании методов оценки и 10 на основании предоставления информации. В 1980 г. Нэйр и Фрэнк, анализируя ту же информацию и используя критерий первостепенности применения принципа точности измерения при составлении финансовой отчетности, выделяют четыре модели: Британского Содружества; континентальной Европы; Латинской Америки; США.
Модель Британского Содружества: Багамские острова, Фиджи, Ямайка, Кения, Нидерланды, Новая Зеландия, Пакистан, Сингапур, Южная Африка, Тринидад и Тобаго, Соединенное Королевство, Ирландия.
Латино-американская модель: Австралия, Аргентина, Боливия, Бразилия, Чили, Колумбия, Эфиопия, Индия, Парагвай, Перу, Уругвай.
Континентальная модель: Бельгия, Франция, Германия, Италия, Испания, Швеция, Швейцария, Венесуэла.
Американская модель: Канада, Япония, Мексика, Панама, Филиппины, США.
В 1988 г. английский ученый Греу предложил классифицировать системы бухгалтерского учета по критерию культурных различий. Он считал, что культурные особенности каждой страны существенно влияют на профессиональную деятельность бухгалтеров и тем самым на практику бухгалтерского учета.
И, наконец, в г. английский профессор бухгалтерского учета К. Ноубс разработал иерархическую классификацию систем бухгалтерского учета. Эта классификация охватывает только 14 развитых стран, но критерии классификации также могут быть применимы и к другим странам. Иерархичность классификации позволяет увидеть степень отличия систем друг от друга.
Критерии классификации систем бухгалтерского учета (К. Ноубс):
В России наиболее распространена трехмодельная классификация, представленная в работе Мюллера, Гернон и Мика. Она основана на правовой системе и особенности влияния инфляционных процессов. Согласно этой классификации, выделяются три модели бухгалтерского учета:
Основные характеристики первой модели: ориентация учета на нужды широкого круга инвесторов, что обусловлено высокоразвитым рынком капитала, являющегося основным источником финансовых ресурсов предприятий; отсутствие законодательного регулирования учета, который регламентируется стандартами, разрабатываемыми профессиональными организациями бухгалтеров; высокий образовательный уровень как бухгалтеров, так и пользователей финансовой отчетности.
Вторая модель отличается: наличием законодательного регулирования учета; тесными связями предприятий с банками, являющимися основными поставщиками капитала; ориентацией учета на государственные нужды налогообложения и макроэкономического регулирования; консерватизмом учетной практики.
Особенности третьей модели: высокий уровень инфляции и ориентация на нужды государственного регулирования.
Авторы выделяют также две развивающиеся модели: исламскую и модель, основанную на международных стандартах финансовой отчетност, а также упоминают модель «коммунистических стран».