Что понимается под налогооблагаемой прибылью
Как рассчитать налог на прибыль организаций
Ставки налога, декларация, отчетность
Налог на прибыль — обязательная статья расходов для компаний, работающих на территории России по общей системе налогообложения. Налог на прибыль платят только юридические лица. Индивидуальные предприниматели платят НДФЛ.
Налог на прибыль считают из базы — налогооблагаемой прибыли. Если предприятие только начинает работать и не получает прибыли, то и облагать налогом нечего.
Кто платит налог
Налог на прибыль платят российские и иностранные компании, которые ведут деятельность в РФ. Иностранные компании получают прибыль через представительство или от российских источников в виде дивидендов, страховых выплат и т. д.
Кто не платит
Компании не платят налог на прибыль в следующих случаях:
Не являются плательщиками налога на прибыль компании, которые:
Имеют право на ставку 0% компании, которые:
Виды доходов и расходов
К доходам, которые организации учитывают в налоговой базе, относятся следующие категории:
Расходы организаций — документально подтвержденные и обоснованные денежные потоки. Нельзя купить в личное пользование автомобиль, который не нужен для работы организации, записать его в расходы и уменьшить налог на прибыль.
Не все деньги, которые компания получила или потратила, учитывают при определении налоговой базы. Например, если организация берет кредит, кредитные деньги не будут считаться доходом. Также деньги, которые идут на погашение задолженности по кредиту, не считаются расходами.
Cтавки налога на прибыль в 2021 году
Стандартной ставкой считается 20% от прибыли организации. С 2017 по 2024 год 17% от суммы будут идти в региональный бюджет, 3% — в федеральный. Региональная ставка может быть понижена региональным законом.
Федеральная ставка тоже может быть снижена. Например, для организаций — резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций — резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных в кластер, налоговая ставка в федеральный бюджет — 0%.
Есть виды доходов, к которым применяются другие ставки:
Порядок расчета налоговой базы
Сначала считают базу — налогооблагаемую прибыль, затем сумму выплат. Налоговая база — это разница между доходами и расходами компании. Часто при расчете налога на прибыль нужно учитывать множество нюансов: например, какие доходы и расходы облагаются налогом, а какие нет.
Прибыль компании считают по-разному.
Для российских компаний прибыль — это разница между доходами и расходами, которые учитываются при налогообложении. То же самое для зарубежных компаний, которые работают на территории РФ через постоянные представительства.
Для иностранных компаний, получающих прибыль от российских источников, есть свои особенности. У этих компаний облагаются налогом только некоторые виды доходов.
Для участников консолидированной группы налогоплательщиков прибыль — это сумма из общей прибыли, которая приходится на конкретного участника этой группы.
Налоговый и отчетный периоды
Налоговый период — срок, за который определяют налоговую базу и считают сумму выплат. У налога на прибыль это календарный год.
В налоговом периоде есть несколько отчетных периодов: квартал, полгода и девять месяцев.
Для налогоплательщиков, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации превысили в среднем 15 млн рублей за каждый квартал, отчетным периодом является каждый месяц.
Декларация по налогу на прибыль организаций
Расчет по налогу на прибыль сдают до 28 числа месяца, который следует за окончанием отчетного периода. Например, вы отчитываетесь за первый квартал. Первый квартал кончается в марте, значит, отчитаться и заплатить за него нужно до 28 апреля.
По налоговому периоду нужно отчитаться до 28 марта и выплатить налог за год.
Если организация платит налог на прибыль ежемесячно, то она отчитывается до 28 числа каждого месяца с января по ноябрь, а за год сдает отчет до 28 марта.
Организации обязаны сдавать декларации, даже если сумма налога к уплате равна нулю.
В случаях применения ставки 0% к декларации прилагаются подтверждающие документы. Например, резиденты «Сколкова» прикладывают к ней расчет прибыли.
Если налог считается по общей ставке 20%, никаких дополнительных документов добавлять к декларации не надо.
Декларации за год сдаются по общей форме, за отчетный период — по упрощенной. Также упрощенную декларацию сдают некоммерческие организации, если их налог на прибыль равен нулю, независимо от периода.
Как рассчитать налог на прибыль организаций
Чтобы посчитать налог на прибыль, нужно определить облагаемые доходы, принимаемые в расчет расходы и ставку налога. Схема расчета налога выглядит так:
Пример расчета. Организация платит налог на прибыль ежеквартально. Сначала нужно посчитать, какая прибыль была в первом квартале.
Считаем налоговую базу: из доходов вычитаем расходы.
Считаем авансовый платеж по налогу на прибыль: умножаем налоговую базу на ставку 20%..
Следующий период, когда компания должна считать налоговые выплаты, — полгода. Даем данные за полгода работы фирмы.
Вычитаем авансовый платеж по налогу за первые три месяца:
Считаем сумму выплат за девять месяцев — все то же самое.
И последнее: считаем сумму за весь налоговый период.
Получился ноль, потому что в последние три месяца доходы были равны расходам. Прибыли нет, следовательно, налог на прибыль платить не нужно.
Налогооблагаемая прибыль – это …
Получение прибыли – одна из главных целей любого предпринимательства. Размер дохода, ради получения которого открываются предприятия, обусловлен качеством производимых или реализуемых товаров. Любая существующая коммерческая деятельность подразумевает получение дохода в четырёх основных формах, которые отличаются конкретными функциональными особенностями, финансовыми показателями и совокупными объёмами. Сюда относится балансовая, чистая и налогооблагаемая прибыли, а также валовой доход.
Балансовую прибыль применяют в качестве основного показателя, оценивающего эффективность работы компании. Показатель валового дохода используется при составлении отчётности. Он отражает финансовый результат деятельности организации при реализации продукции/услуг, основных фондов и другого имущества, а также помогает рассчитать объём налогооблагаемой прибыли. Финансовый показатель, вычисленный по окончании определённого периода, будет составлять цифровой коэффициент чистого дохода.
Суть понятия
Принципы функционирования рыночной системы основаны на различных показателях, при помощи которых можно провести предварительную финансовую оценку хозяйственной деятельности предприятия. Одним из важных и ключевых показателей, как для отдельного предприятия, так и для бюджета всего государства, является прибыль, и в частности, особое значение придаётся налогооблагаемой прибыли.
Под налогооблагаемой прибылью подразумевается часть извлекаемого предприятием дохода, которая в обязательном порядке поступает в государственный бюджет. Именно от налогооблагаемой прибыли зависит сумма налога на прибыль, а, соответственно, и сумма чистого дохода. 
Налогооблагаемой прибылью называют сумму, представляющую собой положительную разницу между полученной прибылью и произведёнными затратами, направленными на получение этой прибыли за определённый отчётный период. В зависимости от этой суммы, составляющей доход предприятия, рассчитывается процент, подлежащий обязательному отчислению в налоговые органы. Если суммарные доходы за выбранный период будут высокими, то, исходя из этого, значительно вырастет и налоговый процент.
Доход от какой-либо финансовой операции может быть извлечён в чистом виде только после того, как будет вычислен налоговый процент. Финансовая выгода, полученная организацией, выражается в натуральном либо денежном эквиваленте. Её можно расценивать, как экономический доход только в случае, когда она установлена в действующих постановлениях Налогового кодекса (НК).
Налогооблагаемая прибыль формируется, если доходы получены:
При этом необходимо одновременное выполнение вышеуказанных условий. При налогообложении прибыль, получаемая предприятием, определяется объёмом денежных поступлений с вычетом средств, потраченных на различные издержки. Также от этой суммы отнимаются сборы, предъявляемые покупателям. Для выполнения учёта налогооблагаемой прибыли необходима бухгалтерская документация, состоящая из:
Виды доходов, подлежащие налогообложению
Все доходы можно поделить на две группы: внереализационные и полученные от реализации продукции/услуг. Главный источник дохода любого предприятия – реализация производимых товаров или предоставление каких-либо услуг. Предприятие реализует свою продукцию или приобретённую в других компаниях, а также услуги с целью получения выгоды. Доход от реализации представляет собой выручку, полученную в рамках данного процесса.
Все прочие поступления – внереализационные доходы, которые могут быть:
Список внереализационных доходов является открытым. Это значит, что в их число могут входить и частные, редко встречающиеся случаи получения прибыли вне основного вида деятельности.
Исключением считается ряд поступлений, которые не включают в налогооблагаемую прибыль:
Виды расходов, способствующие снижению налогооблагаемой прибыли
Налогооблагаемую прибыль можно уменьшить благодаря определённым затратам. Таким образом, вычитаются расходы, касающиеся производства и реализации основной продукции. К подобным расходам относят материалы, амортизацию, оплату труда, транспортировку продукции, различные административные взносы и т. д.
Кроме этого, уменьшения налогооблагаемой прибыли можно добиться благодаря издержкам по внереализационным операциям, а именно за счёт:
Указывая в отчётности расходы, организация должна в качестве подтверждения прикреплять к каждому пункту соответствующую квитанцию, бланк или обыкновенный кассовый чек. Наличие этих документов обязательно, т. к. они необходимы для расчёта размера извлечённой прибыли в процессе производственной деятельности предприятия за определённый период и суммы налогового отчисления в госбюджет.
Статьёй 270 НК формулируется закрытый перечень затрат, в связи с которыми налогооблагаемая прибыль не может быть уменьшена. К расходам предприятия предъявляются строгие требования. Они должны быть необходимые и рациональные, документально подтверждённые, а также исключительно в целях деятельности, касающейся получения прибыли.
Способы снижения налоговой ставки
На сегодняшний день самый популярный способ снижения налогового процента – официальная регистрация компании на территории какой-либо другой страны. После завоевания устойчивого положения на рынке, владельцы зарегистрированной подобным способом компании на начальном этапе ведения активной деятельности начинают осторожно выводить финансовую прибыль в так называемый оффшор. В итоге полученная предприятием прибыль не облагается налогом, что даёт возможность самостоятельно ею распоряжаться.
Также следует знать, что на территории РФ налогооблагаемую прибыль рассчитывают предприятия, использующие ОСНО. Освобождаются от этого только организации, работающие на ЕНВД и УСН. Размер налоговой процентной ставки равен 20%, из которых 2% будут направлены в государственный бюджет, а 18% – в региональный. Некоторые предприятия, осуществляющие коммерческую деятельность, могут воспользоваться специальными налоговыми льготами и снижением ставки до 0%. Получить налоговые льготы могут образовательные и медицинские учреждения, а также сельскохозяйственные предприятия.
Для подтверждения права на снижение налоговой ставки, нужно предоставить в налоговую соответствующий пакет документов, доказывающих, что предприятие относится к одному из перечисленных видов деятельности.
Формула расчёта
Каждая коммерческая организация должна предоставлять отчётность по доходам и расходам в налоговые органы согласно действующему законодательству. Для максимально правильного и корректного расчёта налогооблагаемой прибыли предприятию потребуется опытный бухгалтер, т. к. необходимо обрабатывать огромное количество документации и использовать специальные компьютерные программы. В противном случае могут возникнуть погрешности, способные повлиять на конечный результат и повлечь за собой негативные последствия, к примеру, пени и штрафы.
Чтобы вычислить сумму, с которой будут отчисляться обязательные платежи в госбюджет, нужно рассчитать валовой доход. Данный показатель рассчитывается как разница между всеми поступлениями предприятия и себестоимостью произведённых товаров или предоставленных услуг. Упрощённая формула налогооблагаемой прибыли такова: налоговый процент вычитается из суммы совокупного дохода. Развёрнутую формулу можно выразить так:
Пн = Пб – Нн – Пд – Пл, где Нн – налог с недвижимости, а остальные обозначения представляют собой разные виды прибыли:
Иногда при расчёте реальной налогооблагаемой прибыли используют финансовые данные, отображающие дополнительный доход. К подобному доходу относят выручку, полученную за счёт применения ценных бумаг или иных поступлений.
Как работает налог на прибыль организаций
Сегодня в бухгалтерском ликбезе Алексей Иванов простым человеческим языком рассказывает, как считать и платить самый сложный российский налог.
Всем привет! С вами Алексей Иванов — директор по знаниям интернет-бухгалтерии «Моё дело» и автор телеграм-канала «Переводчик с бухгалтерского». Каждую пятницу в нашем блоге на «Клерке» я рассказываю о бухгалтерском учёте. Начал с азов, потом перейду к более сложным материям. Тем, кто только готовится стать бухгалтером, это поможет поближе познакомиться с профессией. Матёрым главбухам — взглянуть на привычные категории под другим углом.
От налоговой терминологии переходим к конкретным налогам. Начнем с самого сложного — налога на прибыль организаций. Этот налог платят только юридические лица. Объект налогообложения — прибыль юрлица (ст. 247 НК РФ), то есть разница между его доходами и расходами. Если доходы выше расходов — появляется обязанность платить налог на прибыль. Налоговая база — денежное выражение прибыли (ст. 274 НК РФ).
Чтобы определить налоговую базу, потребуется рассчитать доходы и расходы. Для этого нужен налоговый учёт, вести который заставляет статья 313 НК РФ. Это сложная система, с которой не каждый бухгалтер справляется. Расскажу общие подходы к определению налоговой базы и суммы налога, но считать этот налог должен профессионал.
Методы признания доходов и расходов
Доходы и расходы могут признаваться одним из двух вариантов:
По умолчанию используется метод начисления. Он подразумевает, что доходы и расходы признаются, когда изменились экономические выгоды, независимо от момента поступления или уплаты денег. То есть примерно как в бухучёте. Но есть исключения. Например, дивиденды включаются в состав доходов не в момент начисления, а в момент поступления на расчётный счёт. Особенности применения метода начисления установлены в статьях 271 и 272 НК РФ.
Кассовый метод — опция. Им могут пользоваться налогоплательщики, у которых выручка за предыдущие 4 квартала в среднем не превышала 1 млн рублей за квартал (ст. 273 НК РФ). То есть он предназначен для микробизнеса, который почему-то не использует специальные налоговые режимы. При кассовом методе доходы и расходы признаются в момент оплаты.
Классификация доходов
Доходы для целей налогообложения подразделяются на три категории.
Доходы от реализации
К доходам от реализации относится выручка от продажи готовой продукции, покупных товаров, выполнения работ или оказания услуг. Сюда же относятся доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов, дебиторской задолженности и прочего имущества и имущественных прав.
Внереализационные доходы
К внереализационным доходам могут относиться:
Это не закрытый перечень — к внереализационным относятся любые налогооблагаемые доходы, кроме выручки от реализации.
Доходы, не подлежащие налогообложению
Ряд поступлений для целей налогообложения не считаются доходом. Например, это:
Общее у большинства этих сумм в том, что они не увеличивают ваши экономические выгоды. В бухучёте они тоже не являются доходами. Хотя, если и исключения. Например, подарок от контролирующего учредителя, у которого больше 50% в уставном капитале, налогооблагаемую прибыль не увеличит. Поэтому чтобы понять принимается ли доход для налогообложения, нужно внимательно читать статью 251 НК РФ. Если доход там прямо не упомянут — он точно попадает под налогообложение.
Классификация расходов
Для целей налогообложения расходами считаются документально подтвержденные и обоснованные затраты налогоплательщика. Так гласит статья 252 НК РФ. То есть налогооблагаемую прибыль расход уменьшит только когда:
Как и доходы, расходы для целей налогообложения подразделяются на три категории.
Расходы, связанные с производством и реализацией
Расходы, связанные с производством и реализацией, группируются в разных разрезах. Для первого знакомства с налогом на прибыль лучше всего подойдет деление по экономическим элементам. Это:
Внереализационные расходы
К внереализационным расходам могут относиться:
Расходы, не учитываемые при налогообложении
Ряд платежей для целей налогообложения не считаются расходом. Например, это:
Перечень расходов, не принимаемых к налогообложению в статье 270 НК РФ закрытый, но заканчивается он пунктом, о том что не уменьшают налогооблагаемую прибыль расходы, которые документально не подтверждены или не обоснованы. Важно помнить об этом — налоговые любят придираться к экономической обоснованности расходов.
Пример расчёта налоговой базы
Рассмотрим пример расчёта налоговой базы. Доходы и расходы ООО «Рога и копыта» представлены в таблице.
Налогооблагаемая прибыль сложилась только из доходов и расходов, принимаемых к налогообложению. Это 500 тыс. руб. выручки, 300 тыс. руб. начисленной зарплаты и 150 тыс. руб. материальных расходов. 200 тыс. руб., взятые в кредит, и 100 тыс. руб. перечисленной поставщикам предоплаты на налоговую базу не влияют.
Налоговые ставки
Кроме непростого порядка определения налоговой базы, в отношении разных доходов налог на прибыль рассчитывается по разным налоговым ставкам. Порядок установлен статьей 284 НК РФ:
Налоговый период. Отчётные периоды. Сроки декларирования и уплаты
Налоговый период по налогу на прибыль — это год. Декларация сдаётся до 28 марта следующего года. В этот же срок нужно заплатить окончательную сумму налога за год.
Отчётные периоды в соответствии со статьей 285 НК РФ могут определяться двумя методами. Налогоплательщик выбирает тот метод, который больше подходит ему.
Первый вариант: отчётные периоды — это первый квартал, полугодие и девять месяцев года. Авансовый платеж в этом случае зависит не от прибыли текущего квартала, а от прибыли прошлых кварталов. Большинство налогоплательщиков на этом варианте платят ежемесячные авансовые платежи, но некоторым разрешено уплачивать только ежеквартальные. Например, это относится к организациям со средней квартальной выручкой от реализации за последние 4 квартала ниже 15 млн руб. Подробнее смотрите в статье 286 НК РФ.
Второй вариант: отчётный период — это месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания года. В этом случае авансовый платеж месяца зависит от фактической прибыли отчётного периода.
В первом случае декларацию надо подавать ежеквартально — до 28 числа месяца, следующего за кварталом. Вот втором случае декларация сдается ежемесячно до 28 числа следующего месяца. Первый способ больше подходит компаниям со стабильными доходами, второй — когда доходы скачут от месяца к месяцу.
Платить ежемесячные авансовые платежи нужно до 28 числа каждого месяца. Если вам разрешено платить только квартальные авансовые платежи — их платят до 28 числа месяца, следующего за кварталом. Так гласит статья 287 НК РФ.
Пример расчёта авансового платежа.
ООО «Рога и Копыта» уплачивает ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли. В январе прибыль составила 100 тыс. руб., в феврале — 200 тыс. руб.
Авансовый платеж за январь:
100 тыс. руб. * 20% = 20 тыс. руб.
Авансовый платеж за январь-февраль:
Прибыль за весь период составила 300 тыс. руб., и мы двумя авансовыми платежами заплатили как раз 20% от неё или 60 тыс. руб. Итоговый платеж за год сложится таким же образом.
Перенос убытков на будущее
В налоге на прибыль есть крутейшая фича. На убыток, полученный в прошлые годы, можно уменьшить прибыль текущего года (ст. 283 НК РФ). Например, если в 2020 году был получен убыток 10 млн руб., а в 2021 году прибыль 30 млн руб., то в 2021 году налог можно будет заплатить только с 20 млн руб. Если ваш бухгалтер не делает этого, оставьте себе его премию. Важно только помнить, что до конца 2021 года за счёт перенесенных убытков прошлых лет можно уменьшить прибыль года максимум на 50%, а с 2022 года — в полном объёме.
РАЗДЕЛ 3. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ (ДОХОДОВ)
Изучение данной темы обусловлено необходимостью глубокого теоретического осмысления такой важной экономической категории, как прибыль, которая выступает объектом обложения прямого налога на прибыль. Прибыль является важнейшим показателем финансовой деятельности предприятия, ее максимизация – одна из главных целей развития фирмы. Однако в сфере налогообложения прибыли применительно к условиям современной России существуют очевидные практические трудности, обусловленные различием бухгалтерского и налогового учета, на основе данных которого определяется налог на прибыль.
После изучения материалов данной темы студенты смогут:
Оглавление
3.1.1. Сущность налога на прибыль
и его роль в налоговой системе РФ
Прибыль является важнейшим показателем финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В современной экономической литературе выделяют следующие виды прибыли: экономическую, бухгалтерскую, валовую, налогооблагаемую, чистую.
Экономическая прибыль – это разница между совокупными доходами фирмы и всеми ее издержками.
Бухгалтерская прибыль – это финансовый результат, выявленный в отчетном периоде на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с ПБУ 1.
Валовая прибыль определяется как разница между выручкой от продажи товаров, работ, услуг (без косвенных налогов) и себестоимостью этих продаж без условно-постоянных управленческих расходов и затрат по сбыту.
Чистая прибыль является конечным финансовым результатом, выявленным за отчетный период за вычетом налогов и иных аналогичных платежей, уплачиваемых за счет прибыли.
До 1.01.2002 г. под налогооблагаемой прибылью понималась валовая прибыль предприятия, которая представляла собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
В соответствии с главой 25 НК РФ, вступившей в действие с 1.01.2002 г., налогооблагаемой прибылью признается полученный организацией доход, уменьшенный на величину произведенных ею расходов, определяемых по данным налогового учета.
Налог на прибыль является важнейшим элементом системы прямых налогов, широко используемый в различных модификациях в налоговых системах стран с развитой рыночной экономикой. Экономическая сущность налога на прибыль заключается в том, что он является прямым налогом, т. е. его величина находится в прямой зависимости от получаемой прибыли (дохода) и непосредственно влияет на инвестиционный процесс и процесс роста капитала.
Как и любой другой налог, налог на прибыль выполняет прежде всего фискальную функцию. Однако его значение как источника бюджетных доходов изменялось по мере развития российской экономики. Так, в 2000 г. доля налога на прибыль в доходах федерального бюджета составила 15,5 %, в 2002 г. – 9,8 %, в 2003 г. – 7,4 %, в 2004 г. – 6,0 %, в 2005 г. – 6,6 %, в 2006 г. – 6,83 %, в 2007 г. – 8,33 %. Удельный вес налога на прибыль в доходах бюджета Санкт-Петербурга в 2000 г. составил 17,9 %, в 2002 г. – 19,9 %, в 2003 г. – 24,4 %, в 2004 г. – 21,2 %, в 2005 г. – 20,2 %, в 2006 г. – 22,7 %.
Помимо фискальной функции налог на прибыль выполняет роль налогового регулятора экономики. Мировой опыт свидетельствует, что при превышении предельно допустимого уровня налоговых ставок по налогу на прибыль снижается деловая и инвестиционная активность хозяйствующих субъектов, создается реальная угроза оживления теневой экономики. В то же время снижение налоговых ставок стимулирует развитие деловой активности, способствует росту налоговых поступлений в бюджет за счет расширения налоговой базы. Согласно исследованиям А. Лаффера, предельно допустимый уровень налоговых изъятий из прибыли составляет 35 % (см. п. 1.1.3).
3.1.2. Плательщики и объект налогообложения
Правовую основу взимания налога на прибыль составляют нормы главы 25 НК РФ. Определение круга плательщиков налога на прибыль основано на принципе резиденства. Резидентами являются юридические лица, зарегистрированные в соответствии с действующим законодательством РФ. Иностранные юридические лица уплачивают в России налог с прибыли, полученной от деятельности через постоянное представительство, а также налог на доходы, полученные из источников на территории РФ.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для каждой группы плательщиков принят порядок признания прибыли (см. табл. 3.1).
Плательщики и объект налога на прибыль организаций
Полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов
Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства
Полученные через постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных постоянными представительствами расходов
Иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ
Доходы, полученные от источников в РФ
Филиалы или иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налога на прибыль по месту своего нахождения.
Обособленным подразделением организации является любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Не являются плательщиками налога на прибыль организации:
3.1.3. Классификация доходов и расходов для целей налогообложения. Порядок их определения
Согласно ст. 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Величина доходов определяется исходя из цен сделки. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из рыночных цен в соответствии со ст. 40 НК РФ.
Для целей налогообложения прибыли доходы разделяются:
Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. При этом из доходов вычитают взимаемые с покупателей суммы косвенных налогов (НДС, акцизы).
К доходам от реализации относятся:
Все доходы, которые не относятся к доходам от реализации, считаются внереализационными. Перечень таких доходов является открытым и содержится в ст. 250 НК РФ. К внереализационным доходам, в частности, относятся:
Отдельные виды доходов, полученные организацией, не учитываются при определении налога на прибыль. В отличие от перечня внерализационных доходов этот перечень является исчерпывающим и содержится в ст. 251 НК РФ. В частности, не подлежат налогообложению доходы в виде: предварительной оплаты товаров (работ, услуг) (при методе начисления); имущества и имущественных прав, полученных в форме залога или задатка; имущества, полученного в качестве взносов в уставный капитал организации; безвозмездно полученных средств в соответствии с международными договорами; средств, полученных в рамках целевого финансирования и др.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров): из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц. В случае использования целевых поступлений не по назначению они включаются в состав внереализационных доходов, за исключением бюджетных средств, в отношении которых применяются нормы бюджетного законодательства.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
По аналогии с доходами расходы делятся на две группы:
Все расходы, связанные с производством и реализацией, сгруппированы по экономическим элементам:
Каждый элемент заслуживает отдельного рассмотрения.
Материальные расходы включают затраты на приобретение:
К материальным расходам в целях налогообложения приравниваются: расходы на рекультивацию земель; потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли; технологические потери при производстве и транспортировке; расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых и др.
Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету, либо включаемых в расходы), включая комиссионные вознаграждения посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением ТМЦ.
Величина материальных расходов при списании сырья и материалов в производство определяется на основе метода, зафиксированного в принятой организацией учетной политике. В соответствии со ст. 254 НК РФ для целей налогообложения установлено четыре метода оценки сырья и материалов:
В расходы на оплату труда включаются: любые начисления работникам в денежной и натуральной формах; стимулирующие начисления и надбавки; компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда; премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием работников. При этом выплаты должны быть предусмотрены законодательством РФ, трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами. Согласно ст. 255 НК РФ, к расходам на оплату труда, в частности, относятся:
Кроме того, в состав расходов на оплату труда отнесены затраты на обязательное и добровольное страхование работников. При этом Налоговым кодексом установлен ряд ограничений по договорам добровольного страхования. Расходы, осуществляемые в рамках таких договоров, нормируются для целей налогообложения, т. е. принимаются к налоговым вычетам при исчислении налога на прибыль в пределах установленных норм и нормативов (см. табл. 3.2).
Для целей налогообложения амортизируемым имуществом считаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности:
Первоначальная стоимость амортизируемого имущества определяется суммированием всех расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, пригодного для использования.
Согласно ст. 258 НК РФ, все амортизируемое имущество разделено на десять амортизационных групп в соответствии со сроком его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ № 1 от 1.01.2002 г. В первую амортизационную группу включено все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет. Во вторую группу включено имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет; в третью – от 3 до 5 лет; в четвертую – от 5 до 7 лет; в пятую – от 7 до 10 лет; в шестую – от 10 до 15 лет; в седьмую – от 15 до 20 лет; в восьмую – от 20 до 25 лет; в девятую – от 25 до 30 лет; в десятую – свыше 30 лет.
Налоговым кодексом установлено два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Налогоплательщик самостоятельно выбирает один из методов и фиксирует его в учетной политике. Исключение составляет начисление амортизации по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8, 9 и 10-ю амортизационные группы, только по линейному методу.
При использовании линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации. При этом норма амортизации определяется по формуле:
При применении нелинейного метода сумма начисленной определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, которая определяется по следующей формуле:
где НА – норма амортизации, в процентах; СПИ – срок полезного использования объекта, в месяцах.
Применение нелинейного метода ограничено. Так, с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 % от его первоначальной стоимости, амортизация исчисляется в следующем порядке:
В состав прочих расходов, согласно ст. 264 НК РФ, включены:
Следует учесть, что по некоторым прочим расходам установлены нормы и нормативы (см. табл. 3.2). В частности, к нормируемым расходам отнесены: расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; командировочные расходы; представительские расходы; расходы на рекламу и др.
Расходы на производство и реализацию, осуществляемые в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые (материальные затраты, расходы на оплату труда персонала, суммы единого социального налога, суммы начисленной амортизации) и косвенные (все иные расходы, за исключением внереализационных). Согласно п. 2 ст. 318 НК РФ, сумма прямых расходов распределяется на расходы текущего отчетного (налогового) периода, незавершенное производство и готовую продукцию на складе. Косвенные расходы, осуществленные в отчетном периоде, в полном объеме относятся к производству и реализации.
Нормы и нормативы, применяемые при расчете налога на прибыль
Предельные размеры расходов в целях налогообложения